比較調(diào)整后的結果,，甲,、乙雙方營業(yè)外收,、支金額相等,，方向相反。表面上看不存在問題,，但從損益產(chǎn)生的經(jīng)濟學原理分析,，公平、等價交換的兩種資產(chǎn),，交換的損益從何而來,；而就會計的客觀性原則分析，資產(chǎn)的入賬價值是否真實,。參考上述正確處理,，原因就在于對于公允價值和補價的錯誤認識。本例中,，總的補償金額是0.351萬元,，其中補價款為0.3萬元、補稅款為0.051萬元,。兩種錯誤處理形成的總損益分別為（2.1-0.051）和（1.6+0.051）,，相應的資產(chǎn)入賬成本分別是9.7+0.351（≠10）或10-0.351（9.7）。上述誤解在不同稅率的非貨幣性資產(chǎn)交換中體現(xiàn)的更加明顯,。

　　[例2]甲,、乙公司交換商品，甲產(chǎn)品賬面成本8萬元,，售價10萬元,，應交增值稅1.7萬元（10×17％）；乙?guī)齑嫔唐焚~面價值8.1萬元,，售價10萬元,，應交增值稅1.3萬元（10×13％）價稅合計11.3萬元，乙公司付補償金額0.4萬元（本例的補價為0,；0.4僅為補稅）,，甲公司已經(jīng)收到。

　　甲公司會計處理：

　　借：原材料　100000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　 13000

　　　　銀行存款　4000

　　　貸：主營業(yè)務收入　100000

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 　17000

　　乙公司會計處理：

　　借：主營業(yè)務成本　80000

　　　貸：庫存商品　80000

　　借：庫存商品　100000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　 17000

　　　貸：主營業(yè)務收入　100000

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 　13000

　　　　　銀行存款　4000

　　借：主營業(yè)務成本　81000

　　　貸：庫存商品　81000
　
　　關于資產(chǎn)處置損益的處理,，準則指南規(guī)定,，根據(jù)所交換資產(chǎn)性質(zhì)的不同，分別確認為主營收入,、投資收益和營業(yè)外收益,，筆者認為這樣處理不太恰當。從收入準則的確認原則分析,，該類業(yè)務是否屬于日�,；顒樱�值得商��,。筆者建議,，在營業(yè)外收入、支出中增設資產(chǎn)處置收益或損失，統(tǒng)一,、單獨反映非貨幣性資產(chǎn)交換中形成的資產(chǎn)處置損益,。

　　因此，筆者認為,，對非貨幣性資產(chǎn)交換指南中第四點多次提到的公允價值,，是不包含增值稅的公平價格。但對外的交換基礎,，受價稅分開管理體制的影響,，仍可以理解為價稅合一的金額。所涉及的補價,，不是收支的全部補償金額,，而僅僅是指補償?shù)膬r格差異，即不包括補償?shù)脑鲋刀惒町�,。同時，建議其中資產(chǎn)處置損益的處理,，在營業(yè)外收入,、支出中單獨反映。

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