新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，持有至到期投資在初始確認(rèn)時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額，實(shí)際支付的價(jià)款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,。持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確認(rèn)其實(shí)際利率,，并在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短的期間內(nèi)保持不變,。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間,，采用實(shí)際利率法,，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)人投資收益,。通常情況下，企業(yè)對(duì)該金融資產(chǎn)應(yīng)該將其全部“持有至到期”,，企業(yè)在持有期間將獲得較為穩(wěn)定的現(xiàn)金流入,，但若合同中規(guī)定債券發(fā)行方在特定情況下將債權(quán)贖回時(shí)除外。

　　[例]2000年1月1日,，甲公司支付價(jià)款1000元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券,，面值1250元，票面利率4.72％,，按年支付利息,，本金最后一次支付。合同約定,，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債權(quán)贖回,，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。假定甲公司在購(gòu)買(mǎi)該債券時(shí),，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回,。甲公司將購(gòu)入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅,、減值損失等因素,。該債券實(shí)際利率為10％。

　　根據(jù)上述數(shù)據(jù),，甲公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　�,。�1）2000年1月1日購(gòu)融入債券時(shí)

　　借：持有至到期投資——成本1250

　　　貸：銀行存款1000

　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整250

　　（2）2000年12月31至2004年12悅耳31日各期確認(rèn)的投資收益及會(huì)計(jì)分錄如表1所示：

　�,。�3）各期收到票面利息時(shí)

　　借：銀行存款59

　　　貸：應(yīng)收利息59

　�,。�4）2004年12月31日收到本金時(shí)

　　借：銀行存款1250

　　　貸：持有至到期投資——成本1250

　　假定2002年1月1日，甲公司預(yù)計(jì)本金的一半625元（1250÷2）將會(huì)在該年末收回,，其余的一半本金將于到期時(shí)即2004年末收回,，則表明甲公司該項(xiàng)金融資產(chǎn)所帶來(lái)的未來(lái)現(xiàn)金流入將發(fā)生變化，此時(shí)有兩種處理方法：

　　一是仍采用初始確認(rèn)時(shí)的實(shí)際利率，根據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流入量調(diào)整2002年年初的攤余成本,，并計(jì)人當(dāng)期損益,。則表1中的相關(guān)數(shù)據(jù)經(jīng)調(diào)整后如表2（表中2000年、2001年數(shù)據(jù)不變,，不再列示）,。

　　則甲公司賬務(wù)處理（各期收到票面利息會(huì)計(jì)處理同前）如下：

　　（1）2002年1月1日,，調(diào)整期初攤余成本

　　借：持有至到期投資——利息調(diào)整（1138-1086）52

　　　貸：投資收益52

　�,。�2）2002年12月31日及2004年12月31日收回本金時(shí)

　　借：銀行存款625

　　　貸：持有至到期投資——成本625

　　二是根據(jù)2002年期初攤余成本以及未來(lái)現(xiàn)金流入，重新計(jì)算后三年的實(shí)際利率,，從而確認(rèn)投資收益,。

　　設(shè)該債券后三年的實(shí)際利率為r，則

　　684×（1+r）-1％30×（1+r）-2％655×（1+r）-3=1086（元）,，采用插值法計(jì)算得r=12.83％

　　從2002年開(kāi)始采用重新計(jì)算確認(rèn)的實(shí)際利率,，則表2中相關(guān)數(shù)據(jù)變?yōu)槿绫?所示。除表中相關(guān)數(shù)據(jù)及會(huì)計(jì)處理外,，甲公司收到票面利息,、本金時(shí)的賬務(wù)處理同方法一。

　　上述兩種處理方法,，方法一的計(jì)算較為簡(jiǎn)單,，但在未來(lái)現(xiàn)金流入發(fā)生變化的情況下，仍然使用原先初始確認(rèn)時(shí)的實(shí)際利率,，顯然不能反映以后期間的實(shí)際投資收益,；而方法二雖然計(jì)算較為復(fù)雜，但卻能真實(shí)地反映出現(xiàn)金流入發(fā)生變化以后期間真實(shí)的投資收益情況,，因此更為準(zhǔn)確,。