2007年1月1日執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,，對資產(chǎn)減值作出了新規(guī)定,，明確了資產(chǎn)減值的一般適用原則,，并對資產(chǎn)減值的具體范圍作了進(jìn)一步界定,，進(jìn)一步體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則,。

    一,、新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》的特點(diǎn)

    其一，明確了進(jìn)行減值測試的前提,。準(zhǔn)則規(guī)定,，會(huì)計(jì)期末企業(yè)是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象,，如果資產(chǎn)不存在減值跡象,，則既不必估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額,，也不必確認(rèn)減值損失,。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計(jì)資產(chǎn)可回收金額,。

    其二,，更具有操作性。準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可回收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定,。準(zhǔn)則對資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)量提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南,，便于實(shí)際操作。

    其三,，明確了按資產(chǎn)組計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法,。準(zhǔn)則規(guī)定，某項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入如果難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的,，不應(yīng)按照該單項(xiàng)資產(chǎn)所述的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額,，然后據(jù)以確定資產(chǎn)的減值損失。

    其四,，規(guī)定了計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備的方法,。準(zhǔn)則規(guī)定，對于企業(yè)合并所形成的商譽(yù),，企業(yè)應(yīng)每年至少進(jìn)行一次減值測試,，而且商譽(yù)必須分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合后才能據(jù)以確定是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。

    二,、資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

    資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值,。資產(chǎn)可回收金額，是根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,，兩者之間較高者確定,。資產(chǎn)可回收金額低于其賬面價(jià)值的差額為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益,，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

    1.資產(chǎn)減值的判斷

    其一,，存貨減值跡象判斷,。（1）市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望,。（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格,。（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本,。（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌,。（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生減值的情形,。

    其二，固定資產(chǎn)減值跡象,。（1）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌,，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌,。（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者在近期發(fā)生重大變化,，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響,。（3）市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,，導(dǎo)致資產(chǎn)可回收金額大幅度降低,。（4）經(jīng)證明表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。 （5）資產(chǎn)已經(jīng)或者被閑置,、終止使用或者計(jì)劃提前處置,。（6）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額,。（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象,。

    其三，無形資產(chǎn)減值跡象,。（1）某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)被其他新技術(shù)所替代,，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。（2）某項(xiàng)無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌,，并且剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù),。（3）某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限。（4）其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形,。

    其四,，金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難,。（2）債務(wù)人違反了合同條款,，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等。（3）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮,，對發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步,。（4）債務(wù)人可能倒閉或進(jìn)行其他債務(wù)重組。（5）因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難,，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易,。（6）無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價(jià)后發(fā)現(xiàn),，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量,，如改組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高,、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降,、所處行業(yè)不景氣等。（7）債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù),、市場,、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化,，使權(quán)力工具投資人可能無法收回投資成本,。（8）權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌,。（9）其他表明金融資產(chǎn)減值的客觀證據(jù)。

    2.資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量

    根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求,，企業(yè)存在減值跡象的,，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計(jì)期可收回金額,，并將可收回金額與賬面價(jià)值進(jìn)行比較,，以確定資產(chǎn)減值是否存在。

    可收回金額,，是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者,。可回收金額低于賬面價(jià)值的差額為資產(chǎn)減值,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查,，如果發(fā)現(xiàn)存在固定資產(chǎn)減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試,�,？墒栈亟痤~實(shí)際上反映了企業(yè)在處置資產(chǎn)和繼續(xù)使用資產(chǎn)兩者之間作出的決策。在資產(chǎn)減值存在時(shí),，企業(yè)要么將資產(chǎn)變賣,，要么繼續(xù)使用該資產(chǎn)。如果處置資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益較高,，企業(yè)就會(huì)處置該資產(chǎn),；如果繼續(xù)使用該資產(chǎn)所帶來的利益較高，企業(yè)就會(huì)繼續(xù)使用該資產(chǎn),。處置資產(chǎn)該給企業(yè)帶來的利益為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,，而繼續(xù)使用該資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益是資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者為資產(chǎn)的可回收金額。

    預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率確定,，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值。如果預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價(jià)值,，則表明該資產(chǎn)發(fā)生減值,，應(yīng)該計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備�,？苫厥战痤~低于賬面減值的差額為資產(chǎn)減值,，應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

    例：2005年末,，某企業(yè)對-輛汽車進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該汽車可能因市場環(huán)境變化發(fā)生減值,，汽車的公允價(jià)值為100000元,，處置費(fèi)10000元，尚可使用三年,，預(yù)計(jì)其未來兩年內(nèi)每年期末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：48000元,，40000元，第三年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為45000元,，折現(xiàn)率為 10%,，則可回收金額計(jì)算如下：

    汽車的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=100000-10000=90000（元）

    汽車預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=48000/（1 10%） 40000/（1 10%） 45000/（1 10%）=43600 33100 33800=110500（元）

    根據(jù)孰高原則，汽車的可回收金額為110500元,。

    3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算

    企業(yè)在計(jì)提資產(chǎn)減值時(shí),，應(yīng)設(shè)置“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算。發(fā)生減值時(shí),，借記“營業(yè)外支出”,，貸記“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。下面以固定資產(chǎn)減值為例進(jìn)行核算：

    企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值時(shí),，借記“營業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶,，貸計(jì)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。在資產(chǎn)負(fù)債表上,，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”應(yīng)作為固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目反映,，并在資產(chǎn)負(fù)債表的附表“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中列示；而“營業(yè)外支出——計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”則反映在利潤表中,，直接抵減當(dāng)期利潤,。

    例：某企業(yè)2005年年末，清查固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn),，一臺(tái)設(shè)備原賬面凈值為480000元,，但由于技術(shù)進(jìn)步等原因造成設(shè)備貶值，預(yù)計(jì)可收回金額為 360000元,，2006年該固定資產(chǎn)市價(jià)下跌,，預(yù)計(jì)可收回金額320000元。計(jì)提減值準(zhǔn)備,，編制會(huì)計(jì)分錄,。

    2005年末該企業(yè)應(yīng)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120000元（480000元-360000元）

    會(huì)計(jì)分錄為：

    借：營業(yè)外支出——計(jì)提固定值產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120000

        貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120000

    2006年末由于可收回金額低于2005年，應(yīng)補(bǔ)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40000元（360000元-320000元）,。

    會(huì)計(jì)分錄為：

    借：營業(yè)外支出——計(jì)提固定值產(chǎn)減值準(zhǔn)備40000

        貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40000

    三,、計(jì)提資產(chǎn)減值對企業(yè)利潤的影響

    資產(chǎn)減值的計(jì)提直接影響企業(yè)利潤的增減。這是由于：現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,，對資產(chǎn)減值的具體情況界定不清楚,，在具體計(jì)提時(shí)沒有明確的計(jì)算程序，主觀隨意性較大,，所以留給企業(yè)很大的選擇空間,，計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)以及比例的確定都可由企業(yè)自行根據(jù)情況確定,，這在客觀上也為企業(yè)利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備玩弄利潤提供了方便。企業(yè)即可以“少提”來掩蓋風(fēng)險(xiǎn),，虛增利潤,，也可以“多提”減少利潤，為來年增加利潤做準(zhǔn)備,，計(jì)提和轉(zhuǎn)回成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的合法行為,。

    因而有些企業(yè)人為地多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,，以達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的目的,。這種行為嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，誤導(dǎo)了信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策,。為此,。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回,。這就要求企業(yè)要正確計(jì)提資產(chǎn)減值損失，真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值,，反映資產(chǎn)預(yù)期帶來的經(jīng)濟(jì)利益,，避免出現(xiàn)虛列資產(chǎn)、少提減值而導(dǎo)致企業(yè)利潤的虛增,，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提充分反映了謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)計(jì)價(jià)中的運(yùn)用,，同時(shí)保證了企業(yè)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、可比性,。