《企業(yè)會計準則應用指南2006》規(guī)定：“非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的,，在發(fā)生補價的情況下，支付補價方應當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）和應支付的相關稅費，作為換人資產(chǎn)的成本,；收到補價方應當以換出資產(chǎn)的公允價值減去補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）加上應支付的相關稅費,，作為換入資產(chǎn)的成本,�,！睋Q出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額依據(jù)換出資產(chǎn)的性質(zhì)，分別確認為主營損益,、營業(yè)外收支,、投資損益。對此容易引起誤解而亟需明確的問題有：

　　關于公允價值的內(nèi)涵,，從指南中“支付補價方,，應當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本”分析,，換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價,，應該等于換入資產(chǎn)的公允價值，否則就不會有括號中的“或換入資產(chǎn)的公允價值”,；如果說前文提到的公允價值理解為不管是否含價外增值稅都能成立的話,，那么，該文的后半句“作為換人資產(chǎn)的成本”受會計價稅分開核算的影響,，則明顯不包括價外增值稅金額,。同理,，“收到補價方，應當以換出資產(chǎn)的公允價值……作為換入資產(chǎn)的成本”中的公允價值也不包括價外增值稅金額,。但實踐中,，由于受價稅分開管理體制及對外交換基礎的影響，尤其是補償價款本身往往是價稅合一情況的導向作用,，因此,，公允價值經(jīng)常被誤解為價稅合計金額。關于補價的界定,，如果公允價值界定為不含價外增值稅的前提能夠確立,，則補價應該定義為補償?shù)膬r格差異,，而不是指全部補償金額,，換言之，即不包括補償?shù)脑鲋刀惪�,，否則,，指南中的支付補價方換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價就不能等于換入資產(chǎn)的公允價值；同樣,，收到補價方換出資產(chǎn)的公允價值減去補價也不能等于換入資產(chǎn)的公允價值,。

　　[例1]甲公司將生產(chǎn)的A產(chǎn)品同乙公司庫存商品鋼材交換，有關資料如下：甲公司產(chǎn)品A賬面成本8萬元,，已提跌價準備0.1萬元,，售價10萬元，應交增值稅1.7萬元,；乙公司庫存商品賬面價值8.1萬元,，售價9.7萬元，應交增值稅1.649萬元（9.7×17％）價稅合計11.349萬元,，乙公司付補償金額0.351萬元,，甲公司已經(jīng)收到。

　　甲公司會計處理：

　　借：原材料[（10-0.3）萬元] 　97000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 　16490

　　　　銀行存款　3510

　　　貸：主營業(yè)務收入　100000

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　 17000

　　借：主營業(yè)務成本　79000

　　　　存貨跌價準備　1000

　　　貸：庫存商品　80000

　　乙公司會計處理：

　　借：庫存商品[（9.7+0.3）萬元] 　100000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 　17000

　　　貸：主營業(yè)務收入　97000

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 　16490

　　　　　銀行存款　3510

　　借：主營業(yè)務成本　81000

　　　貸：庫存商品　81000

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