企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在著大量捐贈(zèng)業(yè)務(wù),，特別是一些新設(shè)立的企業(yè),。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，企業(yè)接受的捐贈(zèng)（包括接受貨幣性資產(chǎn),、非貨幣性資產(chǎn)）,，應(yīng)計(jì)入資本公積，不確認(rèn)收益,；而按現(xiàn)行稅收制度,，企業(yè)應(yīng)將接受的捐贈(zèng)一次性或分期并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,。

    接受貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理

    企業(yè)如接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)（指現(xiàn)金,、銀行存款及其他貨幣資金），應(yīng)按實(shí)際取得的金額,，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目,，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目；按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價(jià)值與按稅法規(guī)定確定入賬價(jià)值是一致的,，均指實(shí)際收到的金額,，接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值計(jì)算應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目,，按其差額,，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

    例如,，甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè),，所得稅率33％，2005年5月接受現(xiàn)金捐贈(zèng)50萬元,，2005年度甲公司利潤總額為150萬元,。（假定除接受捐贈(zèng)資產(chǎn)外無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。）

    5月接受現(xiàn)金捐贈(zèng)時(shí)做會(huì)計(jì)分錄：

    借：銀行存款　50

        貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值　50

    2005年應(yīng)納稅所得額=150+50=200（萬元）,，應(yīng)納稅額=200×33％=66（萬元）,。

    借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值　50

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（50×33％）　16.5

            資本公積——其他資本公積　 33.5

    接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理

    接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值，是指按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本的金額,，包括接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）和因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)另外支付的構(gòu)成受贈(zèng)資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi),。

    企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額及相關(guān)稅費(fèi)作為接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值,；捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)的,，按其市價(jià)或同類、類似非貨幣性資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額及相關(guān)稅費(fèi)作為接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值,，借記“庫存商品”,、“固定資產(chǎn)”等科目，一般納稅人按規(guī)定如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,，應(yīng)按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值,，貸記本科目（接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值）,，按因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)支付或應(yīng)付的除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)金額，貸記“銀行存款”等科目,。

    接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的應(yīng)稅收入是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的,、應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不含按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本的由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi),。

    對(duì)接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)的處理又分以下3種情況,。

    1.接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額

    根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號(hào)）及《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號(hào)）的規(guī)定，納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入,，占應(yīng)納稅所得小于50％,，應(yīng)將接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入全額并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

    例如,，乙公司為增值稅一般納稅人企業(yè),，增值稅率17％，所得稅率33％,，2005年7月接受商品捐贈(zèng)100萬元,，并取得增值稅專用發(fā)票注明稅款17萬元，截至年末該存貨尚未處置,。2005年度乙公司利潤總額為250萬元,，假定除接受捐贈(zèng)資產(chǎn)外無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。

    接受商品捐贈(zèng)時(shí),，乙公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：

    借：庫存商品　　100

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

        貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值　 117

    非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入占應(yīng)納稅所得額的比率=（100+17）÷250×100％=46.8％<50％,，則非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入應(yīng)并入接受捐贈(zèng)年度的應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅，2005年乙公司應(yīng)納稅所得額=250+117=367（萬元）,，應(yīng)納稅額=367×33％=121.11（萬元）,。

    借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值　117

        貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（117×33％）　38.61

            資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備　78.39

    若下年將該商品耗用或售出時(shí)，乙公司應(yīng)再做會(huì)計(jì)分錄：

    借：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備　　78.39

        貸：資本公積——其他資本公積　　78.39

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