河南省某大型電力企業(yè)2008年開始籌建，當(dāng)年發(fā)生費用1000萬元,，由于稅務(wù)局的稅收征管系統(tǒng)CTAIS軟件核定了所得稅稅種,，2008年企業(yè)進行了所得稅年度申報，年度申報為虧損1000萬元,。2009年企業(yè)發(fā)生籌建期費用2000萬元,，在2009年企業(yè)所得稅年度申報時又申報了當(dāng)年虧損2000萬元，累計虧損3000萬元,。企業(yè)財務(wù)人員為此發(fā)了愁,，并向稅務(wù)人員咨詢，大型電力企業(yè)籌建周期過長,，正式開始生產(chǎn)經(jīng)營要到2011年,，目前還沒有生產(chǎn)經(jīng)營，就有了這么大額的虧損,，而即使開始生產(chǎn)經(jīng)營,，初期幾年也還要有虧損，而虧損的彌補年限只有5年,，如果過了5年,，這些虧損額豈不是不能彌補，白白浪費了嗎?公司在籌建期間沒有取得任何銷售(營業(yè))收入,，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費,、廣告宣傳費在企業(yè)所得稅匯算清繳時，如何進行稅前扣除?

　　籌建期間不能計算為虧損年度

　　稅務(wù)人員告訴他,，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)規(guī)定,，對企業(yè)所得稅法實施以前年度企業(yè)未攤銷完的開辦費，2008年度可以一次性扣除,。企業(yè)所得稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用,，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照企業(yè)所得稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理,，但一經(jīng)選定,，不得改變。也就是說,，開辦費在開始經(jīng)營之前不是稅前扣除項目,，稅前扣除的扣除之期為開始經(jīng)營之后日的當(dāng)年,，開始經(jīng)營之前的年份不能稅前扣除，只能進行歸集,。

　　另外，企業(yè)籌建期間不能計算為虧損年度,�,！秶�家稅��(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)明確，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度,，為開始計算企業(yè)損益的年度,。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌建活動期間發(fā)生籌建費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損,，應(yīng)按照國稅函[2009]98號文件第九條規(guī)定執(zhí)行,。所以，該電力企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌建活動期間發(fā)生籌建費用支出,，不得計算為當(dāng)期的虧損,。

　　企業(yè)籌建期間也不用進行企業(yè)所得稅匯算清繳�,！秶�家稅��(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]79號)第三條規(guī)定,，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn),、試經(jīng)營),，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅,、免稅期間,，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳,。很明顯,，企業(yè)所得稅匯算清繳的主體是在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn),、試經(jīng)營),，或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人。而該電力企業(yè)在籌建期,，沒有生產(chǎn),、經(jīng)營，當(dāng)然也就不用匯算清繳,。如果稅務(wù)機關(guān)由于在征管軟件中設(shè)定了企業(yè)所得稅稅種要求企業(yè)進行年度申報時,，也不能申報只有費用發(fā)生的虧損報表。

　　籌建期廣告宣傳費可以向后結(jié)轉(zhuǎn)扣除

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,，按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的0.5%.第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,，除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,，準(zhǔn)予扣除,。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。因此,，企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)歸集,，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營后,，按規(guī)定扣除。

　　關(guān)于業(yè)務(wù)招待費,，稅務(wù)人員提醒企業(yè)財務(wù)人員進行細分,，并不一定發(fā)生了餐費等面向客戶的支出就是業(yè)務(wù)招待費，籌建期間要正確區(qū)分各項費用,。如企業(yè)還沒有開始生產(chǎn)經(jīng)營,，產(chǎn)品還沒有形成，招待各地來的客商舉辦的本企業(yè)未來產(chǎn)品的介紹活動發(fā)生的費用,，也可能是廣告費,、業(yè)務(wù)宣傳費或會議費。業(yè)務(wù)招待費支出一般要求與經(jīng)營活動“直接相關(guān)”,，所以一般情況下必須證明業(yè)務(wù)招待與經(jīng)營活動的直接相關(guān)性,。

　　在實際操作中，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費與會議費,、差旅費,、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費等，經(jīng)常難以區(qū)分,。比如單位召開會議,，往往在租用的酒店或賓館內(nèi)統(tǒng)一用餐，而這部分餐飲支出,，往往被列支為會議費等,。又如，外購禮品用于贈送給客戶應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費,，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工,，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，則也可作為廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,。為此,，要求納稅人一定要準(zhǔn)確把握稅收政策，不能逾越政策的規(guī)定,，想當(dāng)然地處理業(yè)務(wù)招待費,，否則將會帶來不必要的稅收風(fēng)險或稅收損失。

　　開辦費列支應(yīng)把握適當(dāng)范圍

　　《企業(yè)所得稅法》及其實施條例對開辦費的開支范圍尚無明確規(guī)定,。結(jié)合相關(guān)財務(wù)規(guī)定,，開辦費的具體開支范圍應(yīng)主要有以下方面：一、籌建機構(gòu)的費用,。1.籌建人員的工資、保險以及職工福利費等,。2.籌建機構(gòu)的辦公費,、差旅費(含市內(nèi)交通費)、印刷費,、咨詢調(diào)查費,、交際應(yīng)酬費、通信費等,。3.董事會費或者等同于董事會的機構(gòu)會議費用,。二、企業(yè)登記的費用：主要包括工商等政府機關(guān)登記費,、政府機關(guān)注冊的代理費,、驗資費、審計費,、稅務(wù)登記費,、公證費、注冊資本印花稅等,。三,、人員培訓(xùn)費。1.職工在籌建期間外出學(xué)習(xí)培訓(xùn)的費用,。2.專家進行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費及相關(guān)費用,。四、企業(yè)籌建期間發(fā)生的資產(chǎn)的折舊,、攤銷,、報廢和毀損等。五,、注冊資本的費用,。主要是指資金往來的手續(xù)費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。以外幣匯入的注冊資本因投資合同中規(guī)定的記賬匯率和實際匯率不同產(chǎn)生的差額屬于資本公積,，不屬于開辦費,。六,、開工典禮費。七,、中外合資經(jīng)營企業(yè),、中外合作經(jīng)營企業(yè)在其所簽訂的合資、合作協(xié)議,，合同被批準(zhǔn)之前,，合資、合作各方為進行可行性研究而共同發(fā)生的費用,，可準(zhǔn)予列為企業(yè)的籌建費,。除中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)外的其他企業(yè),，經(jīng)投資人確認由企業(yè)負擔(dān)的進行可行性研究所發(fā)生的費用,。

　　常見不得列入開辦費范圍的支出的有：一、購建機器設(shè)備,、建筑設(shè)施,、各項無形資產(chǎn)等資本性支出。二,、根據(jù)合同,、協(xié)議、章程的規(guī)定應(yīng)由投資者自行負擔(dān)的費用亦不準(zhǔn)在開辦費中列支,。外商投資企業(yè)簽訂合同之前投資各方為籌建企業(yè)而發(fā)生的各項費用支出,，應(yīng)由支出各方自行負擔(dān)。三,、投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息,，不得計入開辦費，應(yīng)由出資方自行負擔(dān),。四,、以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費，該費用應(yīng)由投資者負擔(dān),。

　　籌建期終止應(yīng)以開始經(jīng)營為標(biāo)志

　　關(guān)于籌建期的終止,，目前主要有三種說法，分別是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日,、取得第一筆收入之日,、開始投入生產(chǎn)經(jīng)營之日。筆者認為,，結(jié)合不同的行業(yè),，有不同的特點，應(yīng)當(dāng)具體把握，如工業(yè)企業(yè),，由于需要建設(shè)廠房等基礎(chǔ)設(shè)施,，所以生產(chǎn)設(shè)施建設(shè)完畢，并且購進原材料進行生產(chǎn)之前的時間,，都是籌建期間;商業(yè)性質(zhì)的企業(yè),，裝修好商場、購進商品之前的時間,，都是籌建期間;服務(wù)性質(zhì)的企業(yè),，由于沒有具體形式上的商品，開始經(jīng)營之前的時間,，可以視為籌建期間,。