稅法規(guī)定，將納稅年度的收入總額減去不征稅收入,、免稅收入和各項扣除后,，其結(jié)果有可能小于零,，這小于零的數(shù)額即為虧損額。彌補以前年度虧損是企業(yè)所得稅計算的重要一環(huán),，納稅人應注意以下幾個方面。

　　境外虧損的處理

　　《企業(yè)所得稅法》第十七條規(guī)定,，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利,。但企業(yè)發(fā)生在境外同一國家內(nèi)的盈虧允許相互彌補，即發(fā)生在一國的虧損，應該用發(fā)生在該國的盈利進行彌補,。例如，某企業(yè)2010年度境內(nèi)外凈所得為190萬元,，其中境內(nèi)所得的應納稅所得額為230萬元,，設在A國的分支機構(gòu)當年度應納稅所得額為120萬元，設在B國的分支機構(gòu)當年度應納稅所得額為-200萬元,，從B國取得利息所得的應納稅所得額為40萬元,。那么,，該企業(yè)當年境內(nèi)應納稅所得額230萬元，A國應納稅所得額120萬元,，B國應納稅所得額=-200+40=-160(萬元),，應納稅所得總額=230+120=350(萬元),。當年度境外B國未彌補的虧損160萬元,，允許以其來自B國以后年度的所得無限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

　　境外應稅所得彌補境內(nèi)虧損的處理

　　《企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表》(國稅發(fā)[2008]101號)填表說明中明確,，依據(jù)《境外應稅所得計征所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定,，納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損,，但用于彌補境內(nèi)虧損的部分最大不得超過企業(yè)當年的全部境外應納稅所得,。例如，某企業(yè)2009年實現(xiàn)利潤-100萬元,，稅率為25%;其在境外的分支機構(gòu)盈利100萬元,，稅率為30%，已納所得稅30萬元,。2010年實現(xiàn)利潤100萬元,，境外分支機構(gòu)盈利100萬元，稅率為30%,，已納所得稅30萬元,。那么,，該企業(yè)2009年應納稅所得額=-100+100=0,，抵免限額為0，境外已繳稅額結(jié)轉(zhuǎn)2010年度抵補余額為30萬元,。2010年應納稅所得額=100+100=200(萬元),，抵免限額=200×25%×(100÷200)=25萬元﹤30萬元，實際抵免境外所得稅額25萬元,，結(jié)轉(zhuǎn)以后抵免稅額=0-25+30=5(萬元)。

　　核定征收企業(yè)彌補以前年度虧損的處理

　　《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)的通知》(國稅發(fā)[2008]30號)第十四條規(guī)定,，納稅人實行核定應納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報納稅：(一)納稅人在應納所得稅額尚未確定之前,，可暫按上年度應納所得稅額的1/12或1/4預繳，或者按經(jīng)主管稅務機關(guān)認可的其他方法,，按月或按季度分期預繳,。(二)在應納所得稅額確定以后，減除當年已預繳的所得稅額,，余額按剩余月份或季度均分,，以此確定以后各月或各季度的應納稅額，由納稅人按月或按季度填寫《企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(B類)》,，在規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)進行納稅申報,。(三)納稅人年度終了后，在規(guī)定的時限內(nèi)按照實際經(jīng)營額或?qū)嶋H應納稅額向稅務機關(guān)申報納稅,。申報額超過核定經(jīng)營額或應納稅額的,，按申報額繳納稅款;申報額低于核定經(jīng)營額或應納稅額的，按核定經(jīng)營額或應納稅額繳納稅款,。根據(jù)上述規(guī)定,，實行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的,，一般是不設賬或難以準確進行財務核算的企業(yè),。因此，采取核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè),，在采取核定征收年度不能彌補以前年度虧損,。如果上年屬于查賬征收，是新認定為核定征收企業(yè),，則匯算清繳仍然可以彌補虧損,。

　　企業(yè)重組原有虧損彌補的處理

　　《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)規(guī)定,，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補,。企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補,。在企業(yè)合并重組中,，如果被合并企業(yè)存在虧損，則可以有條件的限額彌補,�,！镀髽I(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》(國家稅務總局公告2010年第4號)第二十六條規(guī)定，可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額,，是指按《稅法》規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi),，每年可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額。分別適用一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定,。一般性重組是在企業(yè)并購交易發(fā)生時,，就要確認資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失,，按照交易價格重新確定計稅基礎，并計算繳納企業(yè)所得稅的重組,。特殊性重組是指符合一定條件的企業(yè)重組,，在重組交易發(fā)生時，對股權(quán)支付部分,，以企業(yè)資產(chǎn),、股權(quán)的原有成本為計稅基礎，暫時不確認資產(chǎn),、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失,，也就暫時不用納稅，將納稅義務遞延到以后履行,。企業(yè)符合財稅[2009]59號文件規(guī)定的特殊重組的條件,，可以享受特殊重組的稅收優(yōu)惠。企業(yè)重組符合規(guī)定條件的,，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分,，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并,，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼�,？捎珊喜⑵髽I(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率,。

　　查補所得額彌補虧損的處理

　　《關(guān)于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第20號)規(guī)定， 自2010年12月1日起,，稅務機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額,，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損,。彌補該虧損后仍有余額的,，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。例如,，某企業(yè)2010年會計報表填列虧損50萬元,，稅務機關(guān)納稅檢查調(diào)增其應納稅所得額70萬元，那么,，該企業(yè)2010年應納企業(yè)所得稅=(70-50)×25%=5(萬元),。