某啤酒釀制企業(yè)為了提高銷售業(yè)績，鞏固客戶關(guān)系,，2010年春季召開了新品供貨及業(yè)務(wù)洽談會,，期間贈送禮物共消耗購進貨物50萬元，取得相應(yīng)進項稅金8.5萬元,，該費用已在業(yè)務(wù)招待費中列支,。這些消耗的貨物一部分作為禮品贈送客戶，另一部分在活動期間消費掉,。如何處理其中的稅務(wù)問題呢?

　　作為禮品贈送客戶的稅務(wù)問題

　　活動期間將購進貨物作為禮品贈送客戶,，貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，涉及的增值稅問題為是否應(yīng)視同銷售繳納增值稅,。

　　《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn),、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為,，視同銷售貨物。如果視同銷售成立,，增值稅納稅義務(wù)隨即發(fā)生,。根據(jù)對本條款的理解，視同銷售成立的前提條件可以概括為“將貨物無償贈送其他單位或者個人”,。無償贈送是無任何代價地將貨物給予其他單位或個人,，但本案中的禮品贈送并非無代價。

　　首先,，無償贈送更多的是出于某種感情或其他非利益動機,，無需受贈人任何經(jīng)濟上的回報。但本案中的業(yè)務(wù)招待是新品供貨及業(yè)務(wù)洽談會不可避免的,，也是公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的重要組成內(nèi)容,，目的是為了增加日后的銷售量，并非出于其他非經(jīng)營目的的贈送,。同時企業(yè)的經(jīng)濟屬性以及追求盈利的目的決定了包括業(yè)務(wù)招待費在內(nèi)的支出必須通過未來的經(jīng)濟業(yè)務(wù)得到回饋。因此從本質(zhì)及動機上說,，本案中業(yè)務(wù)招待所消耗的貨物是有代價和有報酬的,，當(dāng)然非無償?shù)摹?/P>

　　其次,，本次的活動是新品供貨及業(yè)務(wù)洽談，活動期間或多或少地達成購銷合同或意向,，具有明確的銷售對象,，所消耗的貨物及其進項稅能夠從銷售產(chǎn)生的銷項稅得到補償。

　　再其次,，即使本次活動未達成任何銷售合同,，無疑也會給公司的銷售業(yè)務(wù)帶來幫助，有利于增加日后的產(chǎn)品銷量,，消耗的貨物及其進項稅同樣可以得到補償,。這些補償雖然不像商品買賣中一手交錢，一手交貨那樣明確,，但也不能因此否定可以從禮品接受方取得代價、報酬或其他經(jīng)濟利益,。

　　最后,，既然本案的新品供貨及業(yè)務(wù)洽談會是公司經(jīng)營活動的范圍，必然帶來日后產(chǎn)品銷量的增加,，其相關(guān)費用無疑就是經(jīng)營成本的組成部分,，也是促使產(chǎn)品增值的直接因素，所消耗的貨物雖然其實體脫離了增值稅鏈條,，但價值并沒有脫離,，最終隨著價值轉(zhuǎn)移會形成相應(yīng)的銷項稅,。

　　因此，如果將本案中業(yè)務(wù)招待消耗貨物視同銷售而需繳納增值稅,，未免有重復(fù)納稅之嫌,，是不公平的。要判斷一項行為是否視同銷售不能簡單地依據(jù)貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移,，應(yīng)看其價值是否已經(jīng)脫離增值稅鏈條,，發(fā)生額是否合理,。筆者認為,，本案業(yè)務(wù)招待中向客戶贈送的禮品不應(yīng)該視同銷售,，無需繳納增值稅,。

　　活動中消費貨物的稅務(wù)問題

　　如果說本案中業(yè)務(wù)招待消費的貨物涉及增值稅問題，應(yīng)該就是其進項稅是否可以抵扣,。僅從現(xiàn)行稅收法規(guī)的字面簡單理解,，答案是否定的。因為《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定,，用于非增值稅應(yīng)稅項目,、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,�,！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十二條規(guī)定，條例第十條所稱的個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費,。以上兩個條款已經(jīng)規(guī)定得很清楚,，無需爭論。關(guān)鍵是實際操作中要看行為的本質(zhì),，而不是簡單,、機械地執(zhí)行法規(guī),，這也是稅務(wù)機關(guān)一直遵循的“實質(zhì)重于形式”原則,。筆者個人理解，《增值稅暫行條例》第十條的立法原理應(yīng)該是這些項目的貨物消費終結(jié)了增值稅鏈條,。本案中業(yè)務(wù)招待中的貨物消費是否這樣呢?筆者認為沒有終結(jié)。具體事實和理由前文第一點已經(jīng)作了詳細論述,，不再重復(fù),。既然貨物消費沒有終結(jié)增值稅鏈條，其進項稅額就應(yīng)該可以抵扣,，因為貨物消費可以帶來產(chǎn)品銷售及其銷項稅,。

　　綜上所述，本案中企業(yè)出于經(jīng)營目的發(fā)生的對外禮品饋贈的貨物,，不屬于稅法中規(guī)定的無償贈送貨物行為,，不視同銷售。同時,，活動消費的貨物也不能簡單地認定為個人消費而不得抵扣進項稅,，應(yīng)該根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則給予進項稅抵扣。