某啤酒釀制企業(yè)為了提高銷(xiāo)售業(yè)績(jī),，鞏固客戶(hù)關(guān)系，2010年春季召開(kāi)了新品供貨及業(yè)務(wù)洽談會(huì),，期間贈(zèng)送禮物共消耗購(gòu)進(jìn)貨物50萬(wàn)元,，取得相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬(wàn)元,，該費(fèi)用已在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支。這些消耗的貨物一部分作為禮品贈(zèng)送客戶(hù),，另一部分在活動(dòng)期間消費(fèi)掉,。如何處理其中的稅務(wù)問(wèn)題呢?

　　作為禮品贈(zèng)送客戶(hù)的稅務(wù)問(wèn)題

　　活動(dòng)期間將購(gòu)進(jìn)貨物作為禮品贈(zèng)送客戶(hù)，貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移,，涉及的增值稅問(wèn)題為是否應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納增值稅,。

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn),、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為,，視同銷(xiāo)售貨物。如果視同銷(xiāo)售成立,，增值稅納稅義務(wù)隨即發(fā)生,。根據(jù)對(duì)本條款的理解，視同銷(xiāo)售成立的前提條件可以概括為“將貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”,。無(wú)償贈(zèng)送是無(wú)任何代價(jià)地將貨物給予其他單位或個(gè)人,，但本案中的禮品贈(zèng)送并非無(wú)代價(jià)。

　　首先,，無(wú)償贈(zèng)送更多的是出于某種感情或其他非利益動(dòng)機(jī),，無(wú)需受贈(zèng)人任何經(jīng)濟(jì)上的回報(bào)。但本案中的業(yè)務(wù)招待是新品供貨及業(yè)務(wù)洽談會(huì)不可避免的,，也是公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的重要組成內(nèi)容,，目的是為了增加日后的銷(xiāo)售量，并非出于其他非經(jīng)營(yíng)目的的贈(zèng)送,。同時(shí)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)屬性以及追求盈利的目的決定了包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)在內(nèi)的支出必須通過(guò)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)得到回饋,。因此從本質(zhì)及動(dòng)機(jī)上說(shuō)，本案中業(yè)務(wù)招待所消耗的貨物是有代價(jià)和有報(bào)酬的,，當(dāng)然非無(wú)償?shù)摹?/P>

　　其次,，本次的活動(dòng)是新品供貨及業(yè)務(wù)洽談，活動(dòng)期間或多或少地達(dá)成購(gòu)銷(xiāo)合同或意向,，具有明確的銷(xiāo)售對(duì)象,，所消耗的貨物及其進(jìn)項(xiàng)稅能夠從銷(xiāo)售產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅得到補(bǔ)償。

　　再其次，即使本次活動(dòng)未達(dá)成任何銷(xiāo)售合同,，無(wú)疑也會(huì)給公司的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)帶來(lái)幫助,，有利于增加日后的產(chǎn)品銷(xiāo)量，消耗的貨物及其進(jìn)項(xiàng)稅同樣可以得到補(bǔ)償,。這些補(bǔ)償雖然不像商品買(mǎi)賣(mài)中一手交錢(qián),，一手交貨那樣明確，但也不能因此否定可以從禮品接受方取得代價(jià),、報(bào)酬或其他經(jīng)濟(jì)利益,。

　　最后，既然本案的新品供貨及業(yè)務(wù)洽談會(huì)是公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍,，必然帶來(lái)日后產(chǎn)品銷(xiāo)量的增加,，其相關(guān)費(fèi)用無(wú)疑就是經(jīng)營(yíng)成本的組成部分，也是促使產(chǎn)品增值的直接因素,，所消耗的貨物雖然其實(shí)體脫離了增值稅鏈條,，但價(jià)值并沒(méi)有脫離，最終隨著價(jià)值轉(zhuǎn)移會(huì)形成相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅,。

　　因此,，如果將本案中業(yè)務(wù)招待消耗貨物視同銷(xiāo)售而需繳納增值稅，未免有重復(fù)納稅之嫌,，是不公平的,。要判斷一項(xiàng)行為是否視同銷(xiāo)售不能簡(jiǎn)單地依據(jù)貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，應(yīng)看其價(jià)值是否已經(jīng)脫離增值稅鏈條,，發(fā)生額是否合理,。筆者認(rèn)為，本案業(yè)務(wù)招待中向客戶(hù)贈(zèng)送的禮品不應(yīng)該視同銷(xiāo)售,，無(wú)需繳納增值稅,。

　　活動(dòng)中消費(fèi)貨物的稅務(wù)問(wèn)題

　　如果說(shuō)本案中業(yè)務(wù)招待消費(fèi)的貨物涉及增值稅問(wèn)題，應(yīng)該就是其進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣,。僅從現(xiàn)行稅收法規(guī)的字面簡(jiǎn)單理解,，答案是否定的。因?yàn)椤对鲋刀悤盒袟l例》第十條規(guī)定,，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣,�,！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定，條例第十條所稱(chēng)的個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi),。以上兩個(gè)條款已經(jīng)規(guī)定得很清楚,，無(wú)需爭(zhēng)論,。關(guān)鍵是實(shí)際操作中要看行為的本質(zhì)，而不是簡(jiǎn)單,、機(jī)械地執(zhí)行法規(guī),，這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)一直遵循的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。筆者個(gè)人理解,，《增值稅暫行條例》第十條的立法原理應(yīng)該是這些項(xiàng)目的貨物消費(fèi)終結(jié)了增值稅鏈條。本案中業(yè)務(wù)招待中的貨物消費(fèi)是否這樣呢?筆者認(rèn)為沒(méi)有終結(jié),。具體事實(shí)和理由前文第一點(diǎn)已經(jīng)作了詳細(xì)論述,，不再重復(fù)。既然貨物消費(fèi)沒(méi)有終結(jié)增值稅鏈條,，其進(jìn)項(xiàng)稅額就應(yīng)該可以抵扣,，因?yàn)樨浳锵�費(fèi)可以帶來(lái)產(chǎn)品銷(xiāo)售及其銷(xiāo)項(xiàng)稅。

　　綜上所述,，本案中企業(yè)出于經(jīng)營(yíng)目的發(fā)生的對(duì)外禮品饋贈(zèng)的貨物,，不屬于稅法中規(guī)定的無(wú)償贈(zèng)送貨物行為，不視同銷(xiāo)售,。同時(shí),，活動(dòng)消費(fèi)的貨物也不能簡(jiǎn)單地認(rèn)定為個(gè)人消費(fèi)而不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)該根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則給予進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,。