新的增值稅暫行條例及其實施細則對貨運發(fā)票抵扣增值稅問題進行了明確。關(guān)于增值稅一般納稅人取得貨物運輸發(fā)票抵扣增值稅問題,，經(jīng)歷了很多發(fā)展的階段。特別是公路,、內(nèi)河貨物運輸發(fā)票的增值稅抵扣出臺了一系列的措施和政策,，這些貨運發(fā)票到底哪些可以抵扣,，哪些不能，同時可以抵扣的項目有哪些,，本期為大家一一梳理。

　　一,、準予抵扣的運輸發(fā)票,、費用及時限

　　(一)運輸發(fā)票準予計算增值稅進項稅扣除的貨運發(fā)票的種類

　　1.鐵路,、空運、公路和水上運輸發(fā)票

　　根據(jù)國稅發(fā)[1995]288號文件規(guī)定,，增值稅一般納稅人外購和銷售貨物(固定資產(chǎn)除外,，當然特別地區(qū)可以)所支付的運輸費用,，準予抵扣的運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)，是指國營鐵路,、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票,，以及從事貨物運輸?shù)姆菄�有運輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類,，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票,。(本法規(guī)已被國稅發(fā)[2009]7號文件于2009年2月2日廢止,。)

　　2.管道運輸發(fā)票

　　根據(jù)國稅發(fā)[1996]155號文規(guī)定,，增值稅一般納稅人外購和銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的管道運輸費用，可以根據(jù)套印有全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的運輸費用結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額,，按規(guī)定計算進項稅抵扣。管道運輸一般發(fā)生在油運和天然氣運輸過程中,，涉及的企業(yè)也較少。(已被國稅發(fā)[2006]62號廢止)

　　3.匯總發(fā)票

　　《財政部 國家稅務總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)文件規(guī)定,，一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票,，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務專用章或發(fā)票專用章的運輸清單,，允許計算抵扣進項稅額,。

　　4.指定單位開具的發(fā)票

　　指定代開的發(fā)票,。根據(jù)《運輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》規(guī)定，自2003年11月1日起,，運輸單位提供運輸勞務自行開具的運輸發(fā)票，運輸單位主管地方稅務局及省級地方稅務局委托的代開發(fā)票,，中介機構(gòu)為運輸單位和個人代開的運輸發(fā)票準予抵扣。其他單位代運輸單位和個人開具的運輸發(fā)票一律不得抵扣,。

　　《國家稅務總局關(guān)于使用公路,、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》(國稅函[2004]557號)文件規(guī)定,，《貨運發(fā)票》按使用對象不同分為《公路,、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》(以下簡稱自開發(fā)票)和《公路,、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票(代開)》(以下簡稱代開發(fā)票)兩種,。自開發(fā)票由自開票納稅人領購和開具;代開發(fā)票由代開單位領購和開具。代開發(fā)票由稅務機關(guān)代開或者由稅務機關(guān)指定的單位代開,。納稅人需要代開發(fā)票時,，應當?shù)蕉悇諜C關(guān)及其指定的單位辦理代開發(fā)票事宜,。(本法規(guī)已被國稅發(fā)[2006]67號宣布2006年5月16日廢止)

　　5.單獨報送清單資料及電子信息的發(fā)票

　　根據(jù)《運輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》規(guī)定，納稅人取得所有需計算抵扣增值稅進項稅額的運輸發(fā)票,，應根據(jù)相關(guān)運輸發(fā)票逐票填寫《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》(見本辦法附件)，在進行增值稅納稅申報時,，除按現(xiàn)行規(guī)定申報報表資料外,，增加報送《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》。納稅人除報送清單紙質(zhì)資料外,，還需同時報送《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》的電子信息,。未單獨報送《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》紙質(zhì)資料及電子信息的,，其運輸發(fā)票進項稅額不得抵扣。如果納稅人未按規(guī)定要求填寫《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》或者填寫內(nèi)容不全的,，該張運輸發(fā)票不得計算抵扣進項稅額。

　　6.托運人欄或備注欄注有納稅人名稱的發(fā)票

　　實際業(yè)務處理過程中,，由于鐵路運輸模式中,，一般是實行車皮承包制,，對于一般納稅人在鐵路運輸過程中租用別人車皮運輸導致托運人或收貨人與實際購買或銷售貨物人不一致，而導致鐵路運輸發(fā)票難以抵扣的情況,，財稅[2005]165號文規(guī)定：一般納稅人購進或銷售貨物(東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外)通過鐵路運輸,，并取得鐵路部門開具的運輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致,，但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的(手寫無效)，該運輸發(fā)票可以作為進項稅額抵扣憑證,，允許計算抵扣進項稅額,。

　　7.計算機或稅控器開具發(fā)票

　　國稅函[2004]557號文件規(guī)定，《貨運發(fā)票》必須采用計算機和稅控器具開具,，手寫無效。

　　(二)準予計算抵扣進項稅額的運輸發(fā)票費用類別

　　1.運費,、建設基金。國稅發(fā)[1995]288號文件規(guī)定,，準予抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費,、建設基金，不包含隨同運費支付的裝卸費,、保險費等其他雜費。(本法規(guī)已被國稅發(fā)[2009]7號文件于2009年2月2日廢止,。)

　　2.管道運輸費用,。國稅發(fā)[1996]155號文件規(guī)定,，增值稅一般納稅人外購和銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的管道運輸費用,，可以根據(jù)套印有全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的運輸費用結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額,，按規(guī)定計算進項稅抵扣,。(作廢國稅發(fā)[2006]62號)

　　3.鐵路運輸費用，國稅發(fā)[2000]14號文件規(guī)定,，增值稅一般納稅人購進或銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的鐵路運輸費用，準予抵扣的范圍限于鐵路運輸部門開具的貨票上注明的以下項目：運輸運營費用(即發(fā)到運費和運行運費);鐵路建設基金;臨管鐵路運費及新線運費(包括：大秦煤運費,、京秦煤運費、京原煤運費,、豐沙大煤運費,、京九分流加價,、太古嵐加價、京九運費,、大沙運費,、侯月運費,、南昆運費,、宣杭運費、伊敏運費,、通霍運費、塔韓運費,、北侖運費)。(作廢國稅發(fā)[2006]62號)

　　除上述運輸費用外,，國稅函[2003]97號文件規(guī)定,，對鐵路運輸部門開具新增的北疆線、西康線,、上鉛線,、內(nèi)六線、福前線,、塔十線,、廣深線、南疆線貨票運費,，允許按7%的扣除率計算抵扣進項稅額,。

　　4.鐵路快運包干費、超重費,、到付運費和轉(zhuǎn)運費,。國稅函[2003]970號規(guī)定：中國鐵路包裹快運公司(簡稱中鐵快運)為客戶提供運輸勞務，屬于鐵路運輸企業(yè),。因此,，對增值稅一般納稅人購進或銷售貨物取得的《中國鐵路小件貨物快運運單》列明的鐵路快運包干費、超重費,、到付運費和轉(zhuǎn)運費,，可按7%的扣除率計算抵扣進項稅額。

　　(三)準予抵扣的時限

　　國稅函[2009]617號文件規(guī)定,，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票,，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi),，向主管稅務機關(guān)申報抵扣進項稅額,。

　　二、不準予計算增值稅進項稅抵扣的貨運發(fā)票及費用

　　(一)不準予計算增值稅進項稅額抵扣的發(fā)票

　　1.定額貨運發(fā)票,。國稅發(fā)[1995]192號文件規(guī)定,，增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。

　　2.項目填列不符的發(fā)票,。國稅發(fā)[1995]192號文件規(guī)定,，購貨發(fā)票所列項目不符，不準予抵扣,。準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票,，其發(fā)貨人、收貨人,、起運地,、到達地、運輸方式,、貨物名稱,、貨物數(shù)量、運輸單價,、運費金額等項目的填寫必須齊全,，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項目必須相符，否則不予抵扣,。

　　3.支付款項的單位與提供勞務的單位不一致的發(fā)票,。國稅發(fā)[1995]192號文件規(guī)定，購進貨物或應稅勞務支付貨款,、勞務費用的對象,。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用,，所支付款項的單位,，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致,，才能夠申報抵扣進項稅額,，否則不予抵扣。

　　4.貨運代開發(fā)票,。民用航空運費發(fā)票對于增值稅一般納稅人在外購和銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)中取得的民用航空貨票,，根據(jù)國稅發(fā)[1995]192號文件的規(guī)定是準予抵扣的。財稅[2005]165號文件規(guī)定：一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票,，不得計算抵扣進項稅額,。

　　對于民用航空貨票抵扣增值稅進項稅的問題并沒有非常詳細的規(guī)定。但是,，一般納稅人只有取得民用航空公司開具額貨票才能抵扣增值稅進項稅,。而在實際業(yè)務處理過程中，航空公司的貨運業(yè)務一般是外包給大型貨運代理公司運作的,，即航空公司一般不直接面對市場承接航空運輸業(yè)務,。因此,，一般納稅人在通過航空運輸銷售或外購貨物時,，是和運輸代理單位簽訂合同,，取得的一般是貨運代理業(yè)發(fā)票。根據(jù)政策規(guī)定,，貨運代理業(yè)發(fā)票是不能計算增值稅進項稅抵扣的,。實務中，有部分納稅人將取得的這種貨運代開發(fā)票計算抵扣增值稅進項稅導致了稅務機關(guān)的處罰,。

　　5.運費與雜費未分別注明的發(fā)票,。國稅發(fā)[2004]88號文件規(guī)定，貨運發(fā)票應當分別注明運費和雜費,，對未分別注明,，而合并注明為運雜費的不予抵扣。

　　6.填寫內(nèi)容不全的不予抵扣進項稅額,。國稅發(fā)[2004]88號文件規(guī)定,，增值稅一般納稅人在2004年3月1日以后取得的貨物運輸業(yè)發(fā)票，必須按照《增值稅運費發(fā)票抵扣清單》的要求填寫全部內(nèi)容,，對填寫內(nèi)容不全的不得予以抵扣進項稅額,。財稅[2005]165號文件規(guī)定：一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發(fā)票(附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票除外)不得計算抵扣進項稅額。

　　7.遠洋運輸發(fā)票,。遠洋運輸發(fā)票屬于國際貨物運輸發(fā)票,，根據(jù)財稅[2005]165號的規(guī)定，一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票,，不得計算抵扣進項稅額,。對于國際貨物運輸發(fā)票是不準抵扣增值稅進項稅的，即企業(yè)發(fā)生的中國境外的運輸費用是不能抵扣增值稅的,。

　　8.認證不符的發(fā)票,。國稅函[2007]722號文件規(guī)定，屬于“認證不符”中“納稅人識別號認證不符(發(fā)票所列受票方納稅人識別號與申報認證企業(yè)的納稅人識別號不符)”,、“發(fā)票代碼號碼認證不符(機打代碼或號碼與發(fā)票代碼或號碼不符)”的貨運發(fā)票,，不得作為增值稅進項稅額抵扣憑證。

　　“重復認證”,、“密文有誤”和“認證不符(不包括發(fā)票代碼號碼認證不符和納稅人識別號認證不符)”的貨運發(fā)票,，暫不得作為增值稅進項稅額抵扣憑證，稅務機關(guān)應扣留原件,，移送稽查部門作為案源進行查處,。屬于稽核發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)的貨運發(fā)票，暫不得作為增值稅進項稅額抵扣憑證,，由管理部門按照審核檢查的有關(guān)規(guī)定進行核查和處理,。

　　經(jīng)稽查部門檢查或管理部門審核檢查確認屬于稅務機關(guān)操作問題以及技術(shù)性問題造成的，允許作為增值稅進項稅額抵扣憑證;不屬于稅務機關(guān)操作問題以及技術(shù)性問題造成的，不得作為增值稅進項稅額抵扣憑證,。

　　9.抵扣聯(lián)加蓋印章的發(fā)票,。國稅發(fā)[2006]67號文件規(guī)定，開具《貨運發(fā)票》時應在發(fā)票聯(lián)左下角加蓋財務印章或發(fā)票專用章或代開發(fā)票專用章;抵扣聯(lián)一律不加蓋印章,。

　　(二)不準予計算增值稅進項稅額抵扣的費用

　　1.郵寄費用,。國稅函[1995]288號文件規(guī)定，增值稅一般納稅人采用郵寄方式銷售,、購買貨物所支付的郵寄費,，不允許計算進項稅額抵扣。

　　2.偏高的運輸費用,。國稅發(fā)[1995]192號文件規(guī)定,，納稅人購進、銷售貨物所支付的運輸費用明顯偏高,，經(jīng)過審核不合理的,，不予抵扣運輸費用。

　　2.國際貨物運輸代理費用,。國稅函發(fā)[2005]54號文件規(guī)定,，增值稅一般納稅人支付的國際貨物運輸代理費用，不得作為運輸費用抵扣增值稅,。

　　3.境外運輸費用,。對于增值稅一般納稅人在進口和出口貨物環(huán)節(jié)發(fā)生的境外運輸費用能否抵扣增值稅進項稅問題：根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的境外運輸費用是不能計算增值稅的進項稅的,。

　　《財政部國家稅務總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》財稅[2005]165號文第7條第三款規(guī)定：一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票,，不得計算抵扣進項稅額。財稅[2005]165號文不僅強調(diào)了國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票不得計算抵扣增值稅進項稅,，而且規(guī)定國際貨物運輸發(fā)票也不得計算抵扣進項稅,。實際就明確了增值稅一般納稅人發(fā)生的境外運輸費用是不能抵扣進項稅的。

　　4.裝卸費,、保險費用,。國稅函[2005]332號文件規(guī)定，鐵路運輸發(fā)票自2005年4月1日起,，增值稅一般納稅人購進或銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用(包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)準予抵扣,。準予抵扣的范圍僅限于鐵路運輸企業(yè)開具各種運營費用和鐵路建設基金，隨同運費支付的裝卸費,、保險費等其他雜費不得抵扣,。東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍企業(yè)購進或銷售固定資產(chǎn)支付的運輸費用準予抵扣。

　　5.運輸費用,。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定,，用于非增值稅應稅項目,、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務;非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;國務院財政,、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品和銷售免稅貨物的運輸費用，不予抵扣進項稅,。

　　三,、關(guān)于貨運發(fā)票填開內(nèi)容有關(guān)問題

　　根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于新版公路 內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問題的通知》(國稅發(fā)[2007]101號)文件規(guī)定：

　　一項運輸業(yè)務無法明確單位運價和運費里程時,，《國家稅務總局關(guān)于使用新版公路,、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2006]67號)第五條第(五)款規(guī)定的“運輸項目及金額”欄的填開內(nèi)容中，“運價”和“里程”兩項內(nèi)容可不填列,。

　　準予計算增值稅進項稅額扣除的貨運發(fā)票(僅指本通知規(guī)定的),，發(fā)貨人、收貨人,、起運地,、到達地、運輸方式,、貨物名稱,、貨物數(shù)量、運費金額等項目填寫必須齊全,，與貨運發(fā)票上所列的有關(guān)項目必須相符,，否則，不予抵扣,。