這樣處理吻合了指南的處理要求：即支付補價方,，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價[（9.7+0.3）萬元]（或換人資產(chǎn)的公允價值10萬元）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,，作為換入資產(chǎn)的成本（10萬元）,；收到補價方,，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值減去補價[（10-0.3）萬元]（或換入資產(chǎn)的公允價值97萬元）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,，作為換人資產(chǎn)的成本（9.7萬元）,。同時,，也體現(xiàn)了準則的實質(zhì)要求：即非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì),，且公允價值能夠可靠計量的,，只產(chǎn)生資產(chǎn)的處置損益,，并不因此產(chǎn)生交換損益。例1中,，甲,、乙兩公司的資產(chǎn)處置損益分別為2.1萬元和1.6萬元；而有關(guān)資產(chǎn)的入賬價值也應(yīng)滿足客觀性的會計原則,，即9.7萬元和10萬元,。

　　對上述業(yè)務(wù)典型的錯誤處理之一：

　　甲公司會計處理：

　　借：原材料[（10-0.351）萬元] 　96490

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　 16490

　　　　存貨跌價準備　1000

　　　　銀行存款　3510

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　100000

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　 17000

　　　　　營業(yè)外收入　490

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　80000

　　　貸：庫存商品　80000

　　乙公司分錄如下：

　　借：庫存商品（9.7+0.351） 　100510

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　 17000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　97000

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　16490

　　　　　銀行存款　3510

　　　　　營業(yè)外收入　510

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　81000

　　　貸：庫存商品　81000

　　比較甲、乙兩公司的會計處理,，甲,、乙雙方均有營業(yè)外收入，金額分別為0.049萬元和0.051萬元,。這一現(xiàn)象,，無論從會計學(xué)還是經(jīng)濟學(xué)的基本原理考慮，其結(jié)果都是令人費解的,。交換雙方何以會同時出現(xiàn)交換的收益,，原因在于已提存貨跌價準備的注銷。

　　經(jīng)調(diào)整的典型錯誤處理之二：

　　甲公司會計處理：

　　借：原材料[（10-0.351）萬元] 　96490

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　 16490

　　　　銀行存款　3510

　　　　營業(yè)外支出　510

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　100000

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　17000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　79000

　　　　存貨跌價準備　1000

　　　貸：庫存商品　80000

　　乙公司會計處理與上述第一種錯誤類型下的處理相同,。

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