隨著科技創(chuàng)新理念的深入人心，我國(guó)從企業(yè)到政府都加大了對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的投入,。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的公報(bào)顯示,，我國(guó)2006年研究和試驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)支出為2943億元,，同比增長(zhǎng)20.1％,，占GDP的1.4%,。

　　在新準(zhǔn)則實(shí)施的條件下,，研發(fā)支出有特別的規(guī)定,，另外2008年1月1日即將施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》也對(duì)開發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用將實(shí)行可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策,，因此,，研發(fā)支出的正確核算，對(duì)企業(yè)意義重大,。

　　1,、研發(fā)支出的概念

　　所謂研發(fā)支出，從企業(yè)的角度來(lái)說(shuō),，就是企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出,。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出,。研究是指為獲得并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查,。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料,、裝置、產(chǎn)品等,。

　　新準(zhǔn)則規(guī)定,，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的研究開發(fā)項(xiàng)目（包括企業(yè)取得的已作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目），研究階段的支出,，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期歸集后計(jì)入損益（管理費(fèi)用）,；開發(fā)階段的支出在符合特定條件時(shí)則可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，即資本化,。由于不同階段支出的會(huì)計(jì)處理差異巨大,，正確區(qū)分研究階段和開發(fā)階段就成為研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵。

　　2,、研究階段支出的會(huì)計(jì)處理

　　研究階段具有計(jì)劃性和探索性,，是為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備,，由于已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā),、開發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性，因此該階段的支出,，新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　如何將研發(fā)活動(dòng)人為劃分為兩個(gè)階段并不是一件簡(jiǎn)單的事情。因?yàn)檠芯块_發(fā)項(xiàng)目很可能是一個(gè)反復(fù)進(jìn)行的過(guò)程,，研究和開發(fā)很可能是交叉同時(shí)進(jìn)行的,。在新準(zhǔn)則的相關(guān)應(yīng)用指南中，對(duì)可以計(jì)入研究階段的活動(dòng),，是以列舉的形式說(shuō)明的：“意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng),，研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇,，材料,、設(shè)備、產(chǎn)品,、工序,、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料,、設(shè)備,、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制,、設(shè)計(jì),、評(píng)價(jià)和最終選擇等，均屬于研究活動(dòng),�,！�

　　會(huì)計(jì)人員在對(duì)屬于這一階段的支出進(jìn)行判斷時(shí)，一定要非常確定之后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，因?yàn)榘凑招聹?zhǔn)則的規(guī)定,，對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)計(jì)入損益的支出不能進(jìn)行調(diào)整。

　　這一階段的相關(guān)賬務(wù)處理為：費(fèi)用發(fā)生時(shí)記“借研發(fā)支出—費(fèi)用化支出貸原材料,、應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目”,；期末記“借管理費(fèi)用貸研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”。

　　3,、開發(fā)階段支出的會(huì)計(jì)處理

　　開發(fā)階段相對(duì)于研究階段而言,，應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件,。比如,，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試,，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì),、建造和運(yùn)營(yíng)等，均屬于開發(fā)活動(dòng),。

　　新準(zhǔn)則中研發(fā)支出資本化的條件是比較嚴(yán)格的,。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出,，同時(shí)滿足下列條件的,，才能予以資本化：

　　（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性,。判斷無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性,，應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)證據(jù)和材料,，證明企業(yè)進(jìn)行開發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備,，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。比如,，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計(jì)劃,、設(shè)計(jì)和測(cè)試活動(dòng)，這些活動(dòng)是使資產(chǎn)能夠達(dá)到設(shè)計(jì)規(guī)劃書中的功能,、特征和技術(shù)所必需的活動(dòng),，或經(jīng)過(guò)專家鑒定等,。

　　（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖,。企業(yè)應(yīng)該能夠說(shuō)明其開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的目的,。

　　（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng),；無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性,。無(wú)形資產(chǎn)是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,，應(yīng)當(dāng)對(duì)運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)情況進(jìn)行可靠預(yù)計(jì)，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)并能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,，或能夠證明市場(chǎng)上存在對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)的需求,。

　　（4）有足夠的技術(shù),、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn),。企業(yè)應(yīng)能夠證明可以取得無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)所需的技術(shù),、財(cái)務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃,。企業(yè)自有資金不足以提供支持的,，應(yīng)能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機(jī)構(gòu)聲明愿意為該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金等,。

　�,。�5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。這要求企業(yè)對(duì)研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算,，比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資,、材料費(fèi),，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等。同時(shí)從事多項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)的,，所發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配,；無(wú)法合理分配的，則需計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　這一階段的會(huì)計(jì)處理為：支出發(fā)生時(shí)記“借研發(fā)支出—資本化支出貸原材料,、銀行存款等相關(guān)科目”；研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)后記“借無(wú)形資產(chǎn)—XX貸研發(fā)支出—資本化支出”