伴隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，產(chǎn)品更新周期越來越短,，市場競爭越來越激烈,。很多企業(yè)都擠出大筆資金用于有關(guān)研究與開發(fā)。R&D是形成企業(yè)競爭優(yōu)勢最重要的動力和源泉,，是培育企業(yè)核心競爭力的根本途徑,。

    從理論分析看,，企業(yè)應(yīng)有足夠的內(nèi)部,、外部動力促進(jìn)企業(yè)研發(fā)活動的開展，以提升企業(yè)產(chǎn)品的科技含量,，增強(qiáng)核心競爭力,。但在微觀生產(chǎn)經(jīng)營活動中，卻存在著諸多影響企業(yè)研發(fā)活動順利開展的因素,，主要是出于對研發(fā)失敗的顧慮,，巨額R&D投入的會計核算，影響研發(fā)當(dāng)期的會計盈余水平,，從而構(gòu)成了制約管理者進(jìn)行研發(fā)投入的一個重要影響因素,。

    一、基于原企業(yè)會計準(zhǔn)則核算方式下的影響

    對于研究與開發(fā)費(fèi)用如何計價,，特別是最終形成諸如專利權(quán),、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)時該如何進(jìn)行核算，一直以來,，都是無形資產(chǎn)會計中最有爭議的問題,。從理論上講，自創(chuàng)專利權(quán)的成本包括研究與開發(fā)的費(fèi)用以及成功以后依法申請專利過程中所發(fā)生的費(fèi)用,。爭論的焦點(diǎn)是研究與開發(fā)的費(fèi)用是否應(yīng)資本化,，計入無形資產(chǎn)的價值,。一般有三種處理方法：

    一是全部費(fèi)用化。理由是企業(yè)在從事某項(xiàng)專利技術(shù)的研究與開發(fā)時,，不一定保證成功,。出于謹(jǐn)慎性考慮，應(yīng)將研究與開發(fā)過程中的費(fèi)用計入發(fā)生損益,。這種處理方法比較簡單,，也便于會計人員實(shí)際操作。但是它不能真實(shí)地反映企業(yè)擁有資產(chǎn)的價值,。

    二是全部資本化,。基本依據(jù)是企業(yè)的研究與開發(fā)活動應(yīng)看做是一個整體,，因此,，研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)從總體的研究開發(fā)計劃的未來收益的可能性考慮，則全部費(fèi)用都應(yīng)資本化而不論單個項(xiàng)目未來收益的確定性如何,。但這種處理方法不符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的要求,。因?yàn)闊o形資產(chǎn)的確認(rèn)，是由以單個項(xiàng)目是否會帶來未來經(jīng)濟(jì)利益為前提的,，而不是從整體上來考慮的,。

    三是有選擇的資本化。這種處理方法首先確定將研究與開發(fā)支出資本化的條件,，符合條件的可資本化,，反之則應(yīng)費(fèi)用化。這些條件在采用此種方法的國家中,，規(guī)定是不盡相同的,。國際會計準(zhǔn)則規(guī)定有六個方面：（1）完成該無形資產(chǎn)，使其能使用或銷售,，在技術(shù)上可行,；（2）有意完成該無形資產(chǎn)并使用或銷售它；（3）有能力使用或銷售該無形資產(chǎn),；（4）該無形資產(chǎn)如何產(chǎn)生很可能的未來經(jīng)濟(jì)利益,。其中，企業(yè)應(yīng)證明存在著無形資產(chǎn)的產(chǎn)出市場或無形資產(chǎn)本身的市場,；如果該無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用,，那么應(yīng)證明該無形資產(chǎn)的有用性；（5）有足夠的技術(shù),、財務(wù)資源和其他資源支持,，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并使用或銷售無形資產(chǎn),；（6）對歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出,，能夠可靠地計量,。

    目前，世界上大多數(shù)國家都采用第三種方法,。國際會計準(zhǔn)則基本上也是采用這種方法,。《國際會計準(zhǔn)則第38號——無形資產(chǎn)》（1998年修訂）是將研究與開發(fā)過程明確地分為研究階段和開發(fā)階段,。兩個階段的具體活動也有明確的指定,。規(guī)定研究階段的支出不能資本化，發(fā)生當(dāng)期全部計入費(fèi)用,。開發(fā)階段的支出滿足上面六個條件的予以資本化,，否則全部計入費(fèi)用。如果研究階段和開發(fā)階段無法劃分,，則所有支出都不能資本化,，而全部計入費(fèi)用。

    根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》（2001）,。我國一直采用第一種會計處理方法,。會計準(zhǔn)則規(guī)定，自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn),，應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi),、律師費(fèi)等費(fèi)用作為無形資產(chǎn)的入賬價值；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用,，應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,。

    這種會計處理對企業(yè)盈余產(chǎn)生不利影響，其弊端主要表現(xiàn)在以下三個方面：

    一是資本化金額比例不合理,，所確認(rèn)的無形資產(chǎn)價值大大小于實(shí)際開發(fā)成本,，導(dǎo)致資產(chǎn)信息不實(shí),。

    二是不符合配比原則,，研究開發(fā)階段將支出費(fèi)用化，這就使得研發(fā)期巨額的投入在一定程度上會影響業(yè)績的反映,，使當(dāng)期利潤降低,。而在受益期由于確認(rèn)的無形資產(chǎn)金額較小，分期攤銷數(shù)額相應(yīng)較小,，利潤反倒升高,。在一定程度上導(dǎo)致了企業(yè)的收入與產(chǎn)出、投資與回收狀況在會計報表中不能得到有效的反映,。其結(jié)果就是研發(fā)期投入為受益期作“嫁衣”,，而受益期少投入或不投入?yún)s坐享其成，這種做法會導(dǎo)致管理人員的短期行為,，將造成企業(yè)管理者減少研發(fā)投入,。

    三是易于被管理層操縱利潤,，不符合一貫性原則，因?yàn)檠邪l(fā)過程所需時間較長,，常為跨年度支出,，極有可能使管理層操縱利潤。

    二,、基于新企業(yè)會計準(zhǔn)則核算方式下的影響

    2006年2月15日,，財政部制定并頒布新的會計準(zhǔn)則，包括《基本準(zhǔn)則》及38個具體準(zhǔn)則,。其中對《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》（2001）進(jìn)行了全面修訂,，在原2001年無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，充分借鑒了《國際會計準(zhǔn)則第38號——無形資產(chǎn)》,。它對進(jìn)一步規(guī)范無形資產(chǎn)的確認(rèn),、計量與報告具有重要意義。

    新準(zhǔn)則規(guī)定,，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出,，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益,，開發(fā)階段符合確認(rèn)條件的開發(fā)支出確認(rèn)為無形資產(chǎn),。

    新準(zhǔn)則中對“研究”給了如下定義：研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。對“開發(fā)”的定義為：開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計劃或設(shè)計,，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置,、產(chǎn)品等,。新準(zhǔn)則中對于能夠資本化的開發(fā)支出規(guī)定必須滿足以下5個條件：

    一是完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

    二是具有未完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖,；

    三是無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益方式,，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用,，應(yīng)當(dāng)證明其有用性,；

    四是有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

    五是歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量,。

    滿足上述條件,，企業(yè)就取得了可作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，在取得后發(fā)生的支出允許資本化,。

    由于《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》（2006）相對于《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》（2001）變動較大,，顯而易見,，執(zhí)行新準(zhǔn)則后對企業(yè)發(fā)生較大的影響。

    第一,，初始計量中對企業(yè)內(nèi)部開發(fā)允許資本化的會計處理方法將增加企業(yè)資產(chǎn)價值,，增加開發(fā)期企業(yè)的收益；

    第二,，取消原準(zhǔn)則“為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn),，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值”這條規(guī)定，企業(yè)就可以按時投資雙方議定的價格作為入賬價值,，增加企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益,；

    第三，增加有關(guān)不確定使用壽命無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定,，明確規(guī)定了此類無形資產(chǎn)不再采用攤銷的辦法,，而是采用減值測試，這可能改變企業(yè)的資產(chǎn)和損益狀況,。

    總之,，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，知識創(chuàng)新步伐不斷加快,，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重越來越大,，因此，加強(qiáng)對無形資產(chǎn)會計核算與管理的重要性日益顯著,。新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的制定,，修正了原準(zhǔn)則中R&D費(fèi)用的會計處理，這種變化使的R&D費(fèi)用對損益的不均衡影響大大降低,，有效規(guī)避了原準(zhǔn)則中R&D費(fèi)用對損益核算不夠公平,、客觀的弊端，有助于企業(yè)科技創(chuàng)新,，加大研發(fā)投入力度,，提升企業(yè)價值和核心競爭力。