2006年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中資產(chǎn)減值處理較之舊準(zhǔn)則有很大的不同,。這些新規(guī)定有的放矢地解決了上述舊準(zhǔn)則中存在的兩個(gè)方面的問(wèn)題,。 　　

　　一,、新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有明確、具體的計(jì)提依據(jù)

　　新準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值,。如果可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,，計(jì)入當(dāng)期損益,，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。筆者總結(jié)出的具體方法如下：

　　1,、判斷資產(chǎn)是否減值

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在下列跡象的,，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：

　�,。�1）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌,。

　�,。�2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì),、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響,。

　�,。�3）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低,。

　　（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞,。

　�,。�5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置,。

　�,。�6）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等,。

按照上述標(biāo)準(zhǔn),，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額,。

　　2,、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額

　　可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。

　　處置費(fèi)用：包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用,、相關(guān)稅費(fèi),、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。

　　資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量,，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定,。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量,、使用壽命和折現(xiàn)率等因素,。

　　資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值,，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值,，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。

　　3,、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　如果上述計(jì)算結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值,，則將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,，計(jì)入當(dāng)期損益,，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　例3：某航空公司于2000年年末對(duì)一架空中客車飛機(jī)進(jìn)行了減值測(cè)試,，此時(shí)該航空公司內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明該客機(jī)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于預(yù)期,。該飛機(jī)的賬面價(jià)值為16000萬(wàn)元,，尚可使用年限為8年。該飛機(jī)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額目前仍難以確定,，但通過(guò)計(jì)算其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為10965萬(wàn)元,。則處理過(guò)程如下：

　　（1）判斷減值：該航空公司內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明該客機(jī)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于預(yù)期,，說(shuō)明該客機(jī)已經(jīng)發(fā)生減值,，需估計(jì)可收回金額。

　�,。�2）估計(jì)可收回金額：公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額目前仍難以確定,，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為10965萬(wàn)元，二者進(jìn)行比較的結(jié)果是可收回金額為10965萬(wàn)元,。

　�,。�3）計(jì)提減值準(zhǔn)備：賬面價(jià)值為16000萬(wàn)元，可收回金額為10965萬(wàn)元,，需確認(rèn)相應(yīng)的減值損失,，同時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備5035萬(wàn)元（16000萬(wàn)元－10965萬(wàn)元＝5035萬(wàn)元）。

　　故,，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失   50350000

　　        貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備   50350000

　　不難看出,，會(huì)計(jì)人員遵循以上原則可以比較準(zhǔn)確、具體地計(jì)算出資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提金額,，為客觀計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值提供了條件,。 　　

　　二、新準(zhǔn)則下已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回

　　新準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回,。

　　此規(guī)定將會(huì)在未來(lái)時(shí)期內(nèi)從制度上杜絕利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提金額來(lái)操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，為企業(yè)提供更加客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)信息提供制度保障,。許多企業(yè)為了體現(xiàn)公司業(yè)績(jī)良好而不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或是在經(jīng)營(yíng)不景氣時(shí)制造前期虧損后期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)持續(xù)上升的做法將會(huì)被新準(zhǔn)則遏制,。尤其是由于我國(guó)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很多問(wèn)題上的處理不一致，最終需要進(jìn)行納稅調(diào)整,，新準(zhǔn)則的規(guī)定可以杜絕企業(yè)借減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回進(jìn)行所謂的“合理避稅”,，甚至偷稅。 　　

　　三,、新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)更加完善的后續(xù)做法 　　

　　綜上所述,，新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值問(wèn)題的處理上確實(shí)更加科學(xué)、穩(wěn)健,。但筆者認(rèn)為,，如果企業(yè)能夠從以下方面入手，資產(chǎn)減值問(wèn)題的處理將更加完善。

　�,。ㄒ唬┻M(jìn)一步完善和健全信息、市場(chǎng)的價(jià)格機(jī)制

　　爭(zhēng)取以“市場(chǎng)價(jià)格評(píng)價(jià)”機(jī)制代替“企業(yè)價(jià)格評(píng)價(jià)”機(jī)制,，為減值準(zhǔn)備的計(jì)提提供更加真實(shí),、有用的依據(jù)。

　�,。ǘ�）��(qiáng)化相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露,，提高信息的透明度

　　監(jiān)管部門應(yīng)該擴(kuò)大信息披露的層面，在最大程度上限制企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)的空間,。

　�,。ㄈ�）提高��(huì)計(jì)人員素質(zhì)，增強(qiáng)職業(yè)判斷力

　　大力培養(yǎng)具有較高專業(yè)理論水平和熟練操作技能的復(fù)合型人才,，這將在實(shí)務(wù)中有利于對(duì)資產(chǎn)減值的判斷和計(jì)量,。