1.財(cái)產(chǎn)損失

　　此調(diào)整項(xiàng)目填報(bào)三項(xiàng)內(nèi)容：需報(bào)批的財(cái)產(chǎn)損失賬載金額與稅收金額的差異,；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,、處置所得（損失）賬載金額與稅收金額的差異,；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、處置所得等損失賬載金額與稅收金額的差異,。由于長期股權(quán)投資的納稅調(diào)整在本表第47行單獨(dú)填寫,，所以不在此項(xiàng)填報(bào)。

　　納稅人需要注意的是,，《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定,，轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損失可自行申報(bào)。但新的納稅申報(bào)表將一些資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失在此單獨(dú)列出了,，表明稅務(wù)機(jī)關(guān)今后將加強(qiáng)對企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失的監(jiān)管,，以防止關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓規(guī)避納稅。

　　另外,，還要注意此調(diào)整項(xiàng)目也可能出現(xiàn)納稅調(diào)減的情況,。例如,，關(guān)聯(lián)方之間的壞賬損失按稅法規(guī)定是不可以稅前扣除的，但如果此壞賬損失以后年度又收回了,，由于發(fā)生壞賬時(shí)已作了納稅調(diào)增,，所以收回時(shí)應(yīng)作相反處理，作納稅調(diào)減,。

　　2.固定資產(chǎn)折舊

　　此項(xiàng)數(shù)據(jù)來源于附表九,，填報(bào)納稅人按照會計(jì)核算的資產(chǎn)賬面價(jià)值、資產(chǎn)折舊,、攤銷年限及資產(chǎn)折舊,、攤銷率計(jì)算的資產(chǎn)折舊、攤銷額,，與納稅人按照稅收規(guī)定的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ),、資產(chǎn)折舊、攤銷年限及資產(chǎn)折舊,、攤銷率計(jì)算的資產(chǎn)折舊,、攤銷額的差額，正數(shù)為調(diào)增,，負(fù)數(shù)為調(diào)減,。

　　此差異主要產(chǎn)生于三方面：

　　一是固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異導(dǎo)致固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的差異。

　　例如,，固定資產(chǎn)如果計(jì)提了減值準(zhǔn)備,，在會計(jì)與稅法折舊年限及折舊方法相同的情況下，就會使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),，導(dǎo)致會計(jì)上計(jì)提的折舊小于按稅法計(jì)提的折舊,，從而需要納稅調(diào)減。

　　二是會計(jì)上和稅法上采用的固定資產(chǎn)折舊方法不同,，導(dǎo)致計(jì)提的折舊額不同,。

　　例如，會計(jì)上采用加速折舊法,，而按稅法規(guī)定不符合加速折舊的條件,，需采用直線法，在折舊年限相同,、賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)也相同的情況下,，則會導(dǎo)致會計(jì)與稅法折舊額產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　三是個(gè)別情況下也會存在會計(jì)上和稅法上采用的折舊年限不同,，例如，有些固定資產(chǎn)在稅法上可以縮短折舊年限,，如果會計(jì)上仍按原來的折舊年限計(jì)提折舊,，也會導(dǎo)致會計(jì)與稅法計(jì)提的折舊額產(chǎn)生時(shí)間性差異,。

　　3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊

　　“調(diào)增金額”填報(bào)附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》第7行“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”第7列“納稅調(diào)整額”的正數(shù)：“調(diào)減金額”填報(bào)附表九《資產(chǎn)折舊,、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》第7行“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”第7列“納稅調(diào)整額”的負(fù)數(shù)的絕對值,。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”不填,。

　　4.長期待攤費(fèi)用

　　此行數(shù)據(jù)來源于附表九,，填報(bào)納稅人按照會計(jì)核算的長期待攤費(fèi)用賬面價(jià)值、攤銷年限計(jì)算的攤銷額與納稅人按照稅收規(guī)定的長期待攤費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ),、攤銷年限計(jì)算的攤銷額的差額,，正數(shù)為調(diào)增，負(fù)數(shù)為調(diào)減,。

　　長期待攤費(fèi)用主要包括：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,，租入固定資產(chǎn)的改建支出，固定資產(chǎn)大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用,。

　　5.無形資產(chǎn)攤銷

　　此行數(shù)據(jù)也來源于附表九,，填報(bào)納稅人按照會計(jì)核算的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值、攤銷年限計(jì)算的攤銷額與納稅人按照稅收規(guī)定的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ),、攤銷年限計(jì)算的資產(chǎn)攤銷額的差額,，正數(shù)為調(diào)增，負(fù)數(shù)為調(diào)減,。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定,，無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年；作為投資或者受讓的無形資產(chǎn),，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷；購商譽(yù)的支出,，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí),，準(zhǔn)予扣除。

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,，企業(yè)使用壽命有限的無形資產(chǎn),，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起,，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會計(jì)期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核,。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，確定攤銷年限,。

　　根據(jù)上述規(guī)定,，無形資產(chǎn)攤銷的差異可能產(chǎn)生于如下三個(gè)方面：一是無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異；二是使用壽命不確定的無形資產(chǎn),，會計(jì)上不應(yīng)攤銷而稅法要求在不低于十年內(nèi)攤銷,；三是會計(jì)上的攤銷年限與稅法規(guī)定的攤銷年限可能不同。

　　6.投資轉(zhuǎn)讓,、處置所得

　　此項(xiàng)數(shù)據(jù)來源于附表十一,，填報(bào)會計(jì)上確認(rèn)的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失與按稅法確定的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失的差額。此差異主要來自于在確定轉(zhuǎn)讓所得或損失時(shí),，會計(jì)上是按轉(zhuǎn)讓收入減去長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值確定,，而稅法確定的投資轉(zhuǎn)讓所得（損失）是按轉(zhuǎn)讓收入減去計(jì)稅成本確定的，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)間存在差異,，導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓所得存在差異,。

　　7.其他資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目

　　包括油氣勘探投資、油氣開發(fā)投資及其他調(diào)整項(xiàng)目,，調(diào)整原理同固定資產(chǎn),。

　　準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目根據(jù)稅法規(guī)定，未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金不得稅前扣除,，所以計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)要作納稅調(diào)增,，減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)再作納稅調(diào)減。本項(xiàng)目數(shù)據(jù)來源于附表十《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》,�,！罢{(diào)增金額”填報(bào)附表十第16行“合計(jì)”第5列“納稅調(diào)整額”的正數(shù)：“調(diào)減金額”填報(bào)附表十第16行“合計(jì)”第5列“納稅調(diào)整額”的負(fù)數(shù)的絕對值。

　　房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤本調(diào)整項(xiàng)目“調(diào)增金額”填報(bào)從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的納稅人本期取得的預(yù)售收入,，按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤率計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤：“調(diào)減金額”填報(bào)本期將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入,，其結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)售收入已按稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤率計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤轉(zhuǎn)回?cái)?shù)。

　　納稅人需要注意的是調(diào)增,、調(diào)減金額的確定,。如果納稅人將預(yù)收款對應(yīng)的稅金在會計(jì)上已作主營業(yè)務(wù)稅金核算，則調(diào)增金額就是本期取得的預(yù)售收入按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤率計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤,，即本期預(yù)售收入乘以預(yù)計(jì)利潤率,。但如果企業(yè)沒有將預(yù)收款對應(yīng)的稅金在主營業(yè)務(wù)稅金科目核算而是掛往來賬的話，則調(diào)增金額應(yīng)該是預(yù)計(jì)利潤減去相應(yīng)稅金,。因?yàn)檫@部分稅金沒在稅金科目核算,，會造成會計(jì)利潤虛增，但該稅金確實(shí)已實(shí)際發(fā)生,，根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可以稅前扣除,，所以需要在預(yù)計(jì)利潤中減除。調(diào)減項(xiàng)目比較簡單，就是當(dāng)期已經(jīng)確認(rèn)的收入中對應(yīng)的預(yù)計(jì)利潤的轉(zhuǎn)回?cái)?shù),。

　　特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得“調(diào)增金額”填報(bào)納稅人按特別納稅調(diào)整規(guī)定,，自行調(diào)增的當(dāng)年應(yīng)稅所得,。第1列“賬載金額”,、第2列“稅收金額”、第4列“調(diào)減金額”不填,。