一,、直接法介紹

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,。直接法,，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量,。采用直接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí),，一般以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn),，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng),，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量,。本文主要介紹采用直接法根據(jù)有關(guān)科目記錄,、分析、填列現(xiàn)金流量表,。

　　二,、現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目的編制說明

　　（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　1.“銷售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目,，反映企業(yè)本年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,，以及以前年度銷售商品,、提供勞務(wù)本年收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額）和本年預(yù)收的款項(xiàng)，減去本年銷售本年退回商品和以前年度銷售本年退回商品支付的現(xiàn)金,。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金,，也在本項(xiàng)目反映。

　　現(xiàn)金流量表的編制通常是利用資產(chǎn)負(fù)債表,、利潤(rùn)表,、補(bǔ)充資料，所以,，要掌握利用會(huì)計(jì)科目填列現(xiàn)金流量表,。

　　銷售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,，該項(xiàng)目是由三筆會(huì)計(jì)分錄組成的：

　　借：貨幣資金

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　借：貨幣資金

　　　　貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）

　　借：貨幣資金

　　　　貸：預(yù)收賬款

　　在這里，假設(shè)第一筆分錄通過應(yīng)收賬款或預(yù)收賬款過渡一下,，這樣“銷售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：貨幣資金

　　　　貸：“三收”（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù),、預(yù)收賬款）

　　“三收”的貸方發(fā)生額對(duì)應(yīng)的是“銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”

　　利用“三收”的賬戶,，有：

　　“三收”（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù),、預(yù)收賬款）的貸方=“三收”的期初借方余額-“三收”期末借方余額+“三收”的借方發(fā)生額

　　“三收”的期初借方余額及期末借方余額利用資產(chǎn)負(fù)債表查表可得,，但要注意預(yù)收賬款貸方余額填列在借方時(shí)要用負(fù)數(shù),，應(yīng)收賬款不能包含壞賬準(zhǔn)備；“三收”的借方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)科目為營(yíng)業(yè)收入（利潤(rùn)表）,，應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（一般利用增值稅的補(bǔ)充資料）,，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：“三收”（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù),、預(yù)收賬款）

　　　　貸：營(yíng)業(yè)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　在這里可假設(shè)“三收”的貸方對(duì)應(yīng)的是貨幣資金,，但應(yīng)該考慮以下特殊情況（將導(dǎo)致“三收”減少，但沒有導(dǎo)致實(shí)際現(xiàn)金流入）：

　�,。�1）確認(rèn)壞賬

　　三收的貸方對(duì)應(yīng)的不是貨幣資金,，而是壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)科目，增加了“三收”的貸方,，但沒有收到貨幣資金,，因此要把確認(rèn)的壞賬從“三收”的貸方發(fā)生額中剔除出去。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　�,。�2）票據(jù)的貼息

　　例：應(yīng)收票據(jù)票面金額2 000 000元,，用于貼息，收到現(xiàn)金1 900 000元,，貼現(xiàn)利息100 000元,，貼息部分應(yīng)從“三收”的貸方發(fā)生額中剔除出去。會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款1 900 000

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用100 000

　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)2 000 000

　�,。�3）以前期間確認(rèn)的壞賬,，本期又收回了，在該筆業(yè)務(wù)中“三收”余額沒有發(fā)生變化,，但現(xiàn)金收入?yún)s增加了,，因此應(yīng)把以前期間確認(rèn)的壞賬，本期又收回的金額增加本期“銷售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”,。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　或者：

　　借：銀行存款

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　2.“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到返還的所得稅,、增值稅,、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅,、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)返還款,。

　　3.“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃收到的租金等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入,，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示,。

　　4.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年購買商品,、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）,，以及本年支付以前年度購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本年預(yù)付款項(xiàng),，減去本年發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金,。企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映,。

　　該項(xiàng)目由三筆會(huì)計(jì)分錄組成：

　　借：存貨

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　貸：貨幣資金

　　借：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）

　　　　貸：貨幣資金

　　借：預(yù)付賬款

　　　　貸：貨幣資金

　　在這里,，可假設(shè)第一筆分錄通過應(yīng)付賬款或預(yù)付賬款過渡一下，這樣“購買商品,、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：“三付”（應(yīng)付賬款,、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款）

　　　　貸：貨幣資金

　　“三付”的借方發(fā)生額對(duì)應(yīng)的即是“購買商品,、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”,。

　　利用“三付”的賬戶有：

　　“三付”（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù),、預(yù)付賬款）的借方=“三付”的期初貸方余額-“三付”期末貸方余額+“三付”的貸方發(fā)生額,。“三付”的期初貸方余額及期末貸方余額是利用資產(chǎn)負(fù)債表查表可得,，但要注意預(yù)付賬款期初,、期末借方余額填列在貸方時(shí)要用負(fù)數(shù)；“三付”的貸方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)科目為存貨借方發(fā)生額的一部分,、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（一般利用增值稅的補(bǔ)充資料）,，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：存貨

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　貸：“三付”

　　存貨的借方發(fā)生額=存貨的期末借方余額-存貨的期初借方余額+存貨的貸方發(fā)生額，存貨的期末借方余額及期初借方余額利用資產(chǎn)負(fù)債表查表可得,，但要注意不能包含存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（即,，此處的“存貨”是存貨科目的賬面余額）；存貨的貸方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)科目為營(yíng)業(yè)成本（利潤(rùn)表）,、待處理財(cái)產(chǎn)損溢補(bǔ)充資料）,。

　　借：營(yíng)業(yè)成本（待處理財(cái)產(chǎn)損溢）

　　　　貸：存貨

　　這里要重點(diǎn)關(guān)注的是，存貨的借方發(fā)生額對(duì)應(yīng)的不全部是“三付”,，如：借記存貨,，貸記累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬等,，要考慮該因素,，將這些并不導(dǎo)致“三付”增加,，從而從存貨借方發(fā)生額剔除,。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：制造費(fèi)用

　　　　貸：累計(jì)折舊（應(yīng)付職工薪酬）

　　借：存貨

　　　　貸：制造費(fèi)用

　　5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本年實(shí)際支付給職工的工資、資金,。各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個(gè)人所得稅）,。

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　　　貸：貨幣資金

　　應(yīng)付職工薪酬的借方發(fā)生額=應(yīng)付職工薪酬的期初貸方余額-應(yīng)付職工薪酬的期末貸方余額+應(yīng)付職工薪酬的貸方發(fā)生額。應(yīng)付職工薪酬的期初貸方余額及期末貸方余額利用資產(chǎn)負(fù)債表查表可得,，應(yīng)付職工薪酬的貸方發(fā)生額利用補(bǔ)充資料,，注意剔除支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用。

　　6.“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目,，反映企業(yè)本年發(fā)生并支付,、以前各年發(fā)生本年支付以及預(yù)交的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括所得稅,、增值稅,、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅,、印花稅,、房產(chǎn)稅、土地增值稅,、車船使用稅,、教育費(fèi)附加等。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)

　　　　貸：貨幣資金

　　應(yīng)交稅費(fèi)的借方發(fā)生額=應(yīng)交稅費(fèi)的期初貸方余額-應(yīng)交稅費(fèi)的期末貸方余額+應(yīng)交稅費(fèi)的貸方發(fā)生額,。應(yīng)交稅費(fèi)的期初貸方余額及期末貸方余額利用資產(chǎn)負(fù)債表查表可得,，應(yīng)交稅費(fèi)的貸方發(fā)生額利用：①利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)稅金及附加、所得稅費(fèi)用（要考慮補(bǔ)充資料中的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債）,；②利用補(bǔ)充資料管理費(fèi)用項(xiàng)目中的印花稅,、房產(chǎn)稅、車船稅,、土地使用稅,；③補(bǔ)充資料增值稅項(xiàng)目中的銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅等,。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（消費(fèi)稅等）

　　借：所得稅費(fèi)用

　　　　遞延所得稅資產(chǎn)（或貸方）

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　　　　　遞延所得稅負(fù)債（或借方）

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅（車船稅,、土地使用稅）

　　繳納印花稅的會(huì)計(jì)分錄是：

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：銀行存款

　　7.“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃支付的租金,、支付的差旅費(fèi),、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi),、罰款支出等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出,，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。

　　主要利用補(bǔ)充資料中管理費(fèi)用,、營(yíng)業(yè)費(fèi)用,、營(yíng)業(yè)外支出等,，首先將管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用,、營(yíng)業(yè)外支出匯總,；然后扣除非付現(xiàn)成本（固定資產(chǎn)累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷,、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷等）,；最后扣除已經(jīng)在現(xiàn)金流量表其他項(xiàng)目體現(xiàn)的費(fèi)用（印花稅、房產(chǎn)稅,、車船稅,、土地使用稅、應(yīng)付職工薪酬等）,。

　�,。ǘ�）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　1.“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售,、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金,，但處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額除外。

　　如處置交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：貨幣資金（倒擠答案）

　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益（利用補(bǔ)充資料,、利潤(rùn)表）

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本（利用補(bǔ)充資料,、資產(chǎn)負(fù)債表）

　　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)（利用補(bǔ)充資料、資產(chǎn)負(fù)債表）

　　　　　　投資收益（或者在借方）（利用補(bǔ)充資料,、利潤(rùn)表）

　　該分錄中的“投資收益”既包括處置交易性金融資產(chǎn)的獲利,，也包括“公允價(jià)值變動(dòng)損益”余額結(jié)轉(zhuǎn)的部分。

　　2.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目,，反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等分回的現(xiàn)金股利和利息等,。

　　在這里要注意的是，只要分回的能夠確定是現(xiàn)金股利和利息的,，無論是否計(jì)入投資收益會(huì)計(jì)科目,，均在該項(xiàng)目中體現(xiàn)。如果是投資的收回,，不能確定是現(xiàn)金股利或利息的,，則在“收回投資收到的現(xiàn)金”中體現(xiàn)。

　　3.“處置固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目,，反映企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入）,，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。

　　4.“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目,，反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金,，減去相關(guān)處置費(fèi)用以及子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額,。

　　5.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目,，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn),、取得無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金及增值稅款等,，以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬。

　　6.“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目,，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金,、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用，但取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外,。

　　7.“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目,，反映企業(yè)購買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額,。

　　8.“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”,、“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述（1）至（7）項(xiàng)目外收到或支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示,。

　　（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　1.“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目,，反映企業(yè)以發(fā)行股票,、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付的傭金,、手續(xù)費(fèi),、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi),、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額,。

　　2.“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)舉借各種短期,、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金,。

　　3.“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)為償還債務(wù)本金而支付的現(xiàn)金,。

　　4.“分配股利,、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利,、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息,、債券利息。

　　5.“收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”,、“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目,，反映企業(yè)除上述（1）至（4）項(xiàng)目外收到或支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。

　�,。ㄋ模�“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”項(xiàng)目,，反映下列項(xiàng)目之間的差額

　　1.企業(yè)外幣現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時(shí)，采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或近似的匯率折算的金額,。

　　2.企業(yè)外幣現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額按年末匯率折算的金額填列,。