作為中國經(jīng)濟(jì)“晴雨表”的企業(yè)會(huì)計(jì)年報(bào)，如何在新準(zhǔn)則下準(zhǔn)確反映會(huì)計(jì)信息。結(jié)合財(cái)政部日前出臺(tái)的財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào),，筆者認(rèn)為,，安全生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)提,、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制以及資產(chǎn)減值和預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)提等，將會(huì)是2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表編制中的重點(diǎn),。

　　安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)合理計(jì)提高危行業(yè)企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，已參照國際準(zhǔn)則加以改動(dòng),，應(yīng)在所有者權(quán)益的“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào),，不再作為負(fù)債列示。煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊之外計(jì)提的維簡費(fèi),，應(yīng)當(dāng)比照安全生產(chǎn)費(fèi)用的原則處理,。

　　根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定計(jì)提的安全費(fèi)余額在首次執(zhí)行日不予調(diào)整,，即原記入“長期應(yīng)付款—安全費(fèi)”科目的,，在首次執(zhí)行日的余額不變。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后,，企業(yè)應(yīng)繼續(xù)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提安全費(fèi),，記入生產(chǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)為負(fù)債,，記入“長期應(yīng)付款—安全費(fèi)”科目,。企業(yè)在未來期間使用已計(jì)提的安全費(fèi)時(shí)，沖減“長期應(yīng)付款—安全費(fèi)”,。如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)的,，應(yīng)通過“在建工程”科目歸集，待有關(guān)安全項(xiàng)目完工后,，結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn),；同時(shí)，按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本,，借記“長期應(yīng)付款”科目,，貸記“累計(jì)折舊”科目。該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊,。

　　企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用是為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展而提取的發(fā)展資金,，是對(duì)企業(yè)盈余資金的積累。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》關(guān)于負(fù)債定義,，安全生產(chǎn)費(fèi)或維簡費(fèi)不符合“與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)”的特點(diǎn),，所以財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)第3條參照國際準(zhǔn)則，提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用或維簡費(fèi)時(shí),，借記“制造費(fèi)用—提取維簡費(fèi)用”科目等,，貸記“盈余公積—專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目,。對(duì)于首次執(zhí)行日未按財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)規(guī)定處理的,，2008年需做調(diào)賬處理。此外,，按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用可在稅前扣除,。

　　購買上市公司的處理企業(yè)由于受到所有制等各種因素的困擾,，無法直接上市，可能會(huì)采取迂回戰(zhàn)術(shù),，借殼上市,。企業(yè)買殼的會(huì)計(jì)處理也有變化。企業(yè)購買上市公司,，被購買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的,，購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　某些行業(yè)由于受金融危機(jī)等因素的影響,，經(jīng)營狀況日漸衰落，尤其是紡織業(yè),、冶金業(yè),、零售業(yè)、食品飲料,、農(nóng)業(yè)等行業(yè)為另尋生路,，經(jīng)股權(quán)原持有人和主管政府部門批準(zhǔn)愿意轉(zhuǎn)讓，則欲買殼的企業(yè)先收購一家被選為“殼”公司的上市公司,，然后將買殼企業(yè)的經(jīng)營性資產(chǎn),、重要子公司等通過出售或置換、定向增發(fā),、吸收合并或控股合并等形式注入該上市公司,，從而實(shí)現(xiàn)上市。

　　關(guān)于購買上市公司的會(huì)計(jì)處理,，首先對(duì)正確理解“購買”,，即收購或受讓股權(quán)，目前有6種方式,，包括現(xiàn)金支付,、資產(chǎn)置換支付、債權(quán)支付方式,、混合支付方式,、零成本收購、股權(quán)支付方式,。前3種是主要支付方式,。但是現(xiàn)金支付對(duì)于買殼公司實(shí)在是一筆較大的負(fù)擔(dān)，很難一下 子拿出數(shù)千萬元甚至數(shù)億元現(xiàn)金,。

　　所以目前傾向于采用資產(chǎn)置換支付和債權(quán)支付方式或者加上少量現(xiàn)金的混合支付方式,。

　　其次是對(duì)是否構(gòu)成“業(yè)務(wù)”的理解，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則,，有交易才能做業(yè)務(wù)處理,，任何確認(rèn)都要以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ),，即必須形成在日常經(jīng)營活動(dòng)之外的購買、出售資產(chǎn)或者通過其他方式進(jìn)行資產(chǎn)交易的經(jīng)營行為,。

　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》的規(guī)定,，同一控制下的企業(yè)合并，一般認(rèn)為是內(nèi)部交易行為,，計(jì)量以賬面價(jià)值為基礎(chǔ),，會(huì)計(jì)處理采用“權(quán)益法”，合并差價(jià)調(diào)整“資本公積”等權(quán)益性科目,；對(duì)于非同一控制,，一般認(rèn)為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，是獨(dú)立公正的雙方之間的交易,，計(jì)量以公允價(jià)值為基礎(chǔ),，會(huì)計(jì)處理采用“購買法”，合并差價(jià)調(diào)整作為“商譽(yù)”（借差）或“營業(yè)外收入”（貸差）處理,。企業(yè)應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期末,，對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算確定其減值金額,。對(duì)商譽(yù)測(cè)試的減值部分,，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)為了規(guī)避企業(yè)通過購買上市調(diào)節(jié)利潤等行為,，對(duì)沒有構(gòu)成業(yè)務(wù)或沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)的購買行為,，視同集團(tuán)公司的內(nèi)部交易行為，使用“權(quán)益法”核算,，不產(chǎn)生“商譽(yù)”或損益,。

　　準(zhǔn)確把握控制的含義合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)“控制”的規(guī)定,，合理確定企業(yè)合并類型和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍,。判斷企業(yè)對(duì)被投資單位是否形成控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮被投資單位的股權(quán)結(jié)構(gòu),、董事會(huì) 構(gòu)成,、日常經(jīng)營管理特點(diǎn)等情況。

　　當(dāng)期因購買子公司或其他原因?qū)е潞喜⒎秶�發(fā)生變化的,，應(yīng)當(dāng)在附注中披露合并范圍的變化情況,、判斷對(duì)被投資單位形成控制的依據(jù)等。企業(yè)將持股比例低于50%的被投資單位納入合并范圍或持股比例高于50%的被投資單位未納入合并范圍的,，應(yīng)在附注中披露判斷依據(jù),。

　　一般來說，“控制”包括股權(quán)比例控制（50%以上）和事實(shí)控制（股權(quán)比例小于50%）。判斷企業(yè)對(duì)被投資單位是否形成控制時(shí),，應(yīng)當(dāng)綜合考慮被投資單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)構(gòu)成,、日常經(jīng)營管理特點(diǎn)等情況,，而不僅僅從股權(quán)結(jié)構(gòu)這個(gè)量化指標(biāo)上進(jìn)行判斷。例如A公司在B公司擁有70%的股權(quán),，但是董事會(huì)構(gòu)成只占1／3,，則在實(shí)質(zhì)上沒有表決權(quán)，沒有真正實(shí)現(xiàn)對(duì)B公司的控制,，則不得將其納入合并報(bào)表的范圍,；反之A公司在B公司擁有1／3的股權(quán)，但在董事會(huì)中有70%的人員,，雖然持股比例低于50%,，實(shí)質(zhì)上已經(jīng)對(duì)A公司具有控制權(quán)，應(yīng)該將B公司納入合并范圍,。對(duì)于以上特殊現(xiàn)象,，應(yīng)在附注中披露判斷依據(jù)。

　　年報(bào)合并報(bào)表編制的范圍包括被控制的子公司,，其控制方式有直接控制和間接控制,。合并類型包括同一控制下合并和非同一控制下的合并。

　　同一控制下無論控股合并時(shí)還是吸收合并時(shí)都不產(chǎn)生商譽(yù),，個(gè)別報(bào)表也不產(chǎn)生商譽(yù),，但合并報(bào)表時(shí)產(chǎn)生商譽(yù)；非同一控制下控股合并個(gè)別報(bào)表也不產(chǎn)生商譽(yù),，但是吸收合并在個(gè)別報(bào)表中就可以體現(xiàn)商譽(yù)了,，在合并報(bào)表的時(shí)候也體現(xiàn)商譽(yù)。

　　此外,，非同一控制下合并日只編制 資產(chǎn)負(fù)債表,，不涉及到合并前的利潤確認(rèn)的問題，這是購買法的理念,。

　　同一控制下合并其處理原則視同合并后主體在以前期間一直存在,，合并日應(yīng)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表,，這是權(quán)益法的思想,。不容忽視的是，新準(zhǔn)則中的合并報(bào)表編制不再區(qū)分子公司業(yè)務(wù)的限制,，把外匯管制的子公司也納入到合并范圍,。

　　捐贈(zèng)和債務(wù)豁免科目的調(diào)整財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)文，將控股股東和子公司之間的捐贈(zèng)記入權(quán)益類科目，從財(cái)務(wù)角度遏制了關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤操縱,。企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免,，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益,。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng),，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易,，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）,。

　　對(duì)于企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，舊準(zhǔn)則都要求記入“資本公積”權(quán)益類科目,，新準(zhǔn)則記入“營業(yè)外收入”損益類科目,。但對(duì)于控股股東和子公司之間的捐贈(zèng)，財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)認(rèn)為,，這種行為從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入,，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計(jì)入“資本公積”科目,。

　　而之前對(duì)于捐贈(zèng)的規(guī)定沒有考慮到中國的特定環(huán)境,，也沒有考慮到我國資本市場(chǎng)監(jiān)管方面的一些要求和規(guī)定。對(duì)ST公司來說,，捐贈(zèng)計(jì)量方式的變化成了企業(yè)包裝業(yè)績的新途徑,。