上市公司的會計信息失真，通過會計造假操縱利潤,，損害國家和投資者的利益,，擾亂社會經(jīng)濟秩序，已經(jīng)成為我國財經(jīng)領(lǐng)域的一個突出問題,。財政部2007年11月7日公布的"財政部會計信息質(zhì)量檢查公告"顯示，SST天海,、ST花炮,、航天通信三家上市公司過去幾年中均有會計造假存在。天津市天海集團有限公司會計信息嚴重失真,，將利用外國政府貸款購置的價值7.2億元的船舶長期掛往來賬,，未納入固定資產(chǎn)核算；其下屬子公司天津市海運股份有限公司連續(xù)兩年偽造銀行存款1.5億元,，以隱瞞大股東占用上市公司資金的問題,。瀏陽花炮股份有限公司為避免2003年、2004年連續(xù)虧損,，將以前年度發(fā)生的費用1859萬元及欠繳稅款786萬元推遲計入2005年度,。航天通信控股集團股份有限公司2003年至2005年劃出資金通過其他單位進行周轉(zhuǎn)，虛增利潤3110萬元,。此波還未平息,，一波又起。2007年11月10日,，內(nèi)地房地產(chǎn)投資信托基金睿富房地產(chǎn)在上市時對旗下北京佳誠廣場的租金收益,，竟然較實際高估近3億元，成為首家涉嫌上市欺詐的內(nèi)地房地產(chǎn)投資信托基金,。日前,，睿富已向香港聯(lián)交所、證監(jiān)會及警方報告該事件,，其將要面臨的處罰我們尚不得而知,，但資產(chǎn)價值虛假消息的公布本身已經(jīng)給睿富造成極大的負面影響。
　　經(jīng)濟利益是最常見的會計違法動機,。理性經(jīng)濟人對會計違法與會計守法行為的選擇,，主要取決于會計違法與會計守法之間的成本和收益的差異以及經(jīng)濟人對風險的偏好的態(tài)度,。如果會計違法的預期效用大于會計守法的預期效用時，理性的經(jīng)濟人便會從事會計違法行為,。面對嚴重的會計造假問題,，我們或許有理由懷疑我國會計制度中的存在缺陷使得會計違法的預期效用過大，從而使得眾多的上市公司鋌而走險,。因此,，如何在借鑒國外先進經(jīng)驗的基礎上，針對我國的實際情況,，進行相關(guān)會計制度的建設已成為重要課題,。
　　

經(jīng)驗借鑒:美國會計造假治理
        安然事件的爆發(fā)是美國重典治理會計造假的導火索。在政府監(jiān)管部門,、媒體和市場的強大壓力下,，2001年11月8日，安然向美國證監(jiān)會遞交文件,，承認其從1997年到2001年間共虛報利潤5.86億美元,，并未將巨額債務入賬。如果說安然事件的爆發(fā)還有可能會被懷疑為偶然事件,，而隨著環(huán)球電信,、世通、施樂等一批"經(jīng)濟巨人"會計造假案的紛紛曝光,，人們開始懷疑暴露出來的假賬問題只是冰山一角,。頻頻曝光的公司造假案給美國的經(jīng)濟蒙上陰影的同時嚴重打擊了公眾信心。在一連串的會計造假丑聞曝光后,，美國的立法,、司法、監(jiān)管部門就如何杜絕與治理會計造假問題出臺了一系列的措施,。
　　1.立法部門積極響應,。2002年7月26日美國國會通過了《2002薩班斯--奧克斯利法案》，對未來企業(yè)運作,、證券市場,、審計體制設置了嚴格的規(guī)定。其主要內(nèi)容有5項：(1)創(chuàng)立上市公司審計監(jiān)督委員會,，對承擔大公司審計業(yè)務的會計事務所進行監(jiān)管,，對違法的會計事務所及審計人員擁有調(diào)查、執(zhí)法和懲罰權(quán),；(2)創(chuàng)立有關(guān)證券欺詐的重罪,，最高徒刑可判25年；(3)對企業(yè)高層主管欺詐罪行的懲罰從原來的5年徒刑提高到了20年,；(4)對犯有欺詐罪的個人和公司的罰金最高可達500萬美元和2500萬美元,；(5)禁止會計事務所向提供審計服務的公司提供咨詢服務,。
　　2.司法部門加大懲罰力度。美國參眾兩院組成專門委員會,，調(diào)查安然和世通兩公司的財務欺詐案,，對多位高管人員相繼發(fā)出逮捕令并提交訴訟。
　　3.監(jiān)管部門強化監(jiān)控職能,。"安然事件"爆發(fā)后,， SEC提出了《上市公司信息披露規(guī)則修改建議》，修改內(nèi)部人買賣股票報告制度與各種公告的披露要求,，并規(guī)定重要會計政策需披露,。

我國上市公司會計造假治理現(xiàn)狀存在的缺陷剖析

　    如前所述，加強制度建設,，加大監(jiān)管力度,，提高造假者的成本，是治理會計欺詐的根本,。目前,，我國有關(guān)上市公司會計造假治理、相關(guān)法律責任認定方面的法律法規(guī)存在嚴重缺陷,。
　　1.行政責任雖較為豐富，但處罰力度偏輕,，威懾作用不足,。盡管我國《會計法》、《證券法》等均對會計造假行為的行政處罰進行了規(guī)定,，但從以往處罰情況以及法律規(guī)定來看,，處罰力度總體偏輕。依照《證券法》第一百九十三條的規(guī)定,，發(fā)行人,、上市公司或者其他信息披露義務人未按照規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載,、誤導性陳述或者重大遺漏的,，證監(jiān)會有權(quán)處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告,，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。這樣的處罰力度顯然不夠。
　　2.刑事責任相對較輕,。我國《刑法》,、《公司法》和《會計法》都對公司由于欺詐上市和財務造假而承擔的刑事責任做出了較明確規(guī)定。然而,，上市公司主要負責人因此受到刑事處罰尚比較少見,，而且即使違法行為受到刑事處罰的,，量刑也較輕。
　　3.民事責任的追償受一系列前置條件的限制,。2003年1月9日,，最高人民法院頒布《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》。該規(guī)定為法院受理和審理因虛假陳述引發(fā)的證券市場上民事侵權(quán)賠償案件設置了一系列前置條件,，如只受理有關(guān)機關(guān)的行政處罰決定或者人民法院的刑事裁判文書已經(jīng)生效的案件,；不接受集團訴訟等--這極大增加了小股東的訴訟成本，限制了賠償責任,。

我國上市公司會計造假治理前景：他山之石,，可以攻玉

　　治理會計信息造假的過程是一個產(chǎn)權(quán)制度、公司制度,、會計制度不斷完善的過程,。
　　1.完善公司治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部制衡機制和監(jiān)督機制,。(1)國有股減持,。這將有利于優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，在股東間形成制約,，建立健全法人治理結(jié)構(gòu),。(2)增強董事會內(nèi)部的制衡。中外上市公司財務丑聞案件處理結(jié)果表明,，大多數(shù)公司會計造假行為都有董事,、高管人員參與。因此,，公司治理結(jié)構(gòu)的健全和完善,，增強董事會內(nèi)部的制衡機制顯得至關(guān)重要。舉措有完善獨立董事制度,、強化監(jiān)事會功能,、完善公司內(nèi)部會計審計體系等。
　　2.完善立法,，嚴格執(zhí)法,，加強法制建設。首先,，完善民事責任追償程序,，擴大法院受理的民事索賠案件的范圍，同時取消一系列前置性條件的限制,，減少小股東的訴訟成本,。其次，適當增加行政責任與刑事責任。我們可以借鑒國外一些發(fā)達國家的做法,，提高對會計違法者及其責任人員的經(jīng)濟處罰額度等,，增加法律的威懾力。同時對會計信息嚴重失真,、會計造假問題突出的單位和責任人員,，可通過報紙、電視,、互聯(lián)網(wǎng)等媒體及發(fā)表公告等形式,，公開曝光其違規(guī)事實和對其處罰情況，提高法律的約束力,。
　　3.加強外部監(jiān)督,，特別是對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督管理。建立和完善外部監(jiān)督體系,，強化財政,、審計、稅務等部門對財務會計工作的監(jiān)督,，對上市公司財務審計工作實施實時監(jiān)督和過程監(jiān)督,，有利于從源頭上遏制會計造假行為的發(fā)生。健全注冊會計師的監(jiān)督管理體系,，改革注冊會計師行業(yè)管理格局,，成立會計監(jiān)督機構(gòu)，負責對從事上市公司審計業(yè)務的會計師事務所進行監(jiān)督和調(diào)查,，對違規(guī)的會計師事務所和注冊會計師進行嚴厲處罰,，從而提高注冊會計師的獨立性與審計質(zhì)量。同時還應當加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)督管理,，實行無限責任,，提高違規(guī)風險成本