甲公司從2007年開(kāi)始執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,。2007年初,，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新型技術(shù)并按法律程序申請(qǐng)取得一項(xiàng)專利權(quán)。該公司在當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中消耗的原材料成本562萬(wàn)元,、直接參與研究開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)804萬(wàn)元,、用銀行存款支付的其他費(fèi)用234萬(wàn)元，共計(jì)1600萬(wàn)元,，其中研究階段支出320萬(wàn)元,，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出580萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生的支出700萬(wàn)元,。2007年底,，該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)而達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)使用壽命為10年,，凈殘值為零,，采用直線法攤銷其價(jià)值。2007年度利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元,，企業(yè)所得稅適用稅率為33%,；假定2008年度利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額仍為2000萬(wàn)元,，但按新企業(yè)所得稅法,，適用稅率改為25%，除研發(fā)費(fèi)用外,，沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng),。
　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]88號(hào)）等相關(guān)規(guī)定,，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　1.發(fā)生研發(fā)支出時(shí)

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 9000000

　　　　研發(fā)支出——資本化支出  7000000

　　　貸：原材料                                   5620000

　　　　　應(yīng)付職工薪酬                       8040000

　　　　　銀行存款                               2340000

　　2.不符合資本化條件的研發(fā)支出計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)

　　借：管理費(fèi)用                                   9000000

　　　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出   9000000

　　3.同時(shí)滿足無(wú)形資產(chǎn)的各項(xiàng)條件確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)

　　借：無(wú)形資產(chǎn)                          7000000

　　　　貸：研發(fā)支出——資本化支出   7000000

　　4.2007年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅

　�,。�1）當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=20000000－（16000000×150%－9000000）=5000000（元）。

　　應(yīng)交所得稅=5000000×33%=1650000（元）,。

　　借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用  1650000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅         1650000

　�,。�2）遞延所得稅2007年資產(chǎn)負(fù)債表日,，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值700萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為零,，賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額700萬(wàn)元將于未來(lái)期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,，產(chǎn)生未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的義務(wù)，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債=7000000×33%=2310000（元）,。
　　借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用   2310000

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債                           2310000

　　也可以將（1）、（2）合并作如下復(fù)合會(huì)計(jì)分錄,。

　　借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 3960000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅      1650000

　　　　　　遞延所得稅負(fù)債                          2310000

　　5.2008年度攤銷無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值

　　借：制造費(fèi)用——專利權(quán)攤銷  700000

　　　　貸：累計(jì)攤銷                         700000

　　6.2008年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅

　�,。�1）當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=20000000－（0－700000）=20700000（元）。

　　應(yīng)交所得稅=20700000×25%=5175000（元）,。

　　借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用   5175000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅           5175000

　�,。�2）遞延所得稅2008年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值630萬(wàn)元,，計(jì)稅基礎(chǔ)為零,，因其賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，所以兩者之間的差額630萬(wàn)元屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債=630×25%=157.5（萬(wàn)元）,，但遞延所得稅負(fù)債的年初余額為231萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債73.5萬(wàn)元,。

　　借：遞延所得稅負(fù)債                                  735000

　　　　貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用    735000

也可以將（1）,、（2）合并作如下復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 4440000

　　　　遞延所得稅負(fù)債                                735000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅          5175000

　　假設(shè)此后年度企業(yè)所得稅適用稅率25%保持不變，則從2009年開(kāi)始每年應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債均為17.5萬(wàn)元,，累計(jì)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債=73.5+17.5×9=231(萬(wàn)元),。表明到10年后，即2017年資產(chǎn)負(fù)債表日,，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為零,，兩者之間不存在暫時(shí)性差異，原已確認(rèn)的與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的231萬(wàn)元遞延所得稅負(fù)債已經(jīng)全額轉(zhuǎn)回,。