會(huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果的特性,，說(shuō)明了會(huì)計(jì)信息的使用無(wú)疑會(huì)形成人與人之間受益或受損的關(guān)系,。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的效用不僅表現(xiàn)為影響資本市場(chǎng)股票價(jià)格及收益的變動(dòng)，而且會(huì)影響不同利益團(tuán)體的行為,；或者說(shuō),，不同利益集團(tuán)將選擇或爭(zhēng)取（反對(duì)）特定的會(huì)計(jì)方法程序,，借以實(shí)現(xiàn)自身效用最大化,。不同利益相關(guān)者因會(huì)計(jì)信息而受益或受損的事實(shí)要求明晰會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)，決定誰(shuí)更有理由基于會(huì)計(jì)信息而受益或受損,。也就是客觀上需要一種會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)制度來(lái)規(guī)范和調(diào)整因會(huì)計(jì)信息的歸屬,、占有,、使用、收益等所造成的相關(guān)利益者之間相互認(rèn)可的產(chǎn)權(quán)關(guān)系,。

    因此,，會(huì)計(jì)信息是具有產(chǎn)權(quán)特性的，即會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán),，它是界定人們?cè)谑褂脮?huì)計(jì)信息時(shí)如何受益及受損的權(quán)利,，是利益相關(guān)者所共同接受的、由會(huì)計(jì)信息的存在（供給和使用）引起的利益相關(guān)者彼此之間的行為準(zhǔn)則,。會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定安排低成本地規(guī)定了利益相關(guān)者彼此發(fā)生的利益關(guān)系尤其是利益沖突時(shí)必須遵循的,、與會(huì)計(jì)信息有關(guān)的行為準(zhǔn)則，而且違背該行為準(zhǔn)則的利益相關(guān)者將會(huì)面臨其他利益相關(guān)者的冷酷策略或以牙還牙策略,，因此將會(huì)付出長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的巨大代價(jià)（杜興強(qiáng),，2001）。作為一種社會(huì)工具,，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的重要性就在于,，事實(shí)上它的明晰、界定和交易能夠幫助企業(yè)形成與市場(chǎng)進(jìn)行交易的合理預(yù)期,。

    （二）企業(yè)契約關(guān)系與會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)博弈

    企業(yè)是一個(gè)由人力資本和非人力資本共同締結(jié)的契約,。表現(xiàn)為管理當(dāng)局（代理方）擁有其人力資本，非人力資本所有者（委托方）擁有其財(cái)務(wù)資本,，并要求共同分亨企業(yè)締約資本的所有權(quán)（包括剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)）,。當(dāng)人力資本所有者和非人力資本所有者向企業(yè)投入資源之后，其必然要求分享對(duì)企業(yè)產(chǎn)出的產(chǎn)權(quán),。會(huì)計(jì)信息作為企業(yè)產(chǎn)出的替代變量,，有關(guān)資源投入者擁有對(duì)企業(yè)產(chǎn)出的產(chǎn)權(quán)，相應(yīng)地就要求對(duì)會(huì)計(jì)信息擁有產(chǎn)權(quán),，即雙方各自以排他性的資本進(jìn)行締約,，并相應(yīng)要求共同分享企業(yè)締約資本的剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)。所以,，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)是從企業(yè)所有權(quán)分享中找到其理論依據(jù)的,。一般來(lái)說(shuō)，監(jiān)督與剩余控制權(quán)相對(duì)應(yīng),，激勵(lì)與剩余索取權(quán)對(duì)應(yīng)，剩余索取權(quán)為利益相關(guān)者參與會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)博弈提供動(dòng)力,，而剩余控制權(quán)則決定著會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)博弈的動(dòng)向（杜興強(qiáng),， 2002）。

    由于委托方和代理方之間目標(biāo)和效用函數(shù)的差異,，代理方在某些情況下存在著以犧牲委托方的利益為代價(jià)來(lái)追求個(gè)人私利的道德風(fēng)險(xiǎn)行為,。而且,，由于企業(yè)契約關(guān)系的不完備性，必然衍生出剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)的分配問(wèn)題,，即要求契約各方擁有的剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)應(yīng)盡可能地保持匹配,。作為會(huì)計(jì)信息核心內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)表，維系并體現(xiàn)著委托代理契約關(guān)系的均衡,，而以財(cái)務(wù)報(bào)表作為媒介傳遞的會(huì)計(jì)信息是衡量企業(yè)剩余索取權(quán)和控制權(quán)是否匹配,、監(jiān)督和激勵(lì)是否相容的關(guān)鍵因素。因此,，非人力資本所有者與管理當(dāng)局必然會(huì)從自身利益出發(fā),，就會(huì)計(jì)信息體現(xiàn)的各自應(yīng)分享的企業(yè)剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)進(jìn)行博弈。

    隨著企業(yè)改制步伐的加快,，股份制企業(yè)逐漸轉(zhuǎn)向占據(jù)支配地位的組織形式,，面向社會(huì)籌資導(dǎo)致非人力資本的所有者數(shù)目急劇膨脹。由于每個(gè)人的出資額在企業(yè)中占據(jù)的比例逐漸下降,，因而形成大量分散的小股東,。明晰和界定會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)實(shí)質(zhì)上是保障分散小股東相應(yīng)的剩余控制權(quán)和賦予管理當(dāng)局應(yīng)有的剩余索取權(quán)。分散小股東獲取相應(yīng)的剩余控制權(quán),，可提高對(duì)管理當(dāng)局的監(jiān)督效率,，賦予管理當(dāng)局相應(yīng)的剩余索取權(quán)，可激勵(lì)其效用函數(shù)與股東的效用函數(shù)盡可能趨于一致,。會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)初始的界定是不均衡的,，因?yàn)槠髽I(yè)締約各方都是借助于所擁有的剩余控制權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)進(jìn)行界定的，但現(xiàn)實(shí)中分散的小股東擁有終極剩余索取權(quán),，其剩余控制權(quán)只停留于法律規(guī)定的形式層面上,，而實(shí)質(zhì)上被掌握在管理當(dāng)局手中，因而管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)博弈中占據(jù)優(yōu)勢(shì),。由于會(huì)計(jì)信息初始產(chǎn)權(quán)未得到良好界定,，所產(chǎn)生的積累效應(yīng)直接影響了企業(yè)締約的各項(xiàng)權(quán)利，股東為獲取應(yīng)有的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán),，與管理當(dāng)局的矛盾日益激烈,，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)博弈處于持續(xù)不均衡狀態(tài)，最終會(huì)影響到資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行,。

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