隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜,。但長期以來,，我國企業(yè)會計信息披露不考慮企業(yè)的規(guī)模也不考慮企業(yè)的組織和法律形式,，均使用幾乎完全相同的信息披露方式,，財務(wù)報告的審計要求,、信息公布的要求也基本一致,。這種會計信息披露制度,，一方面無法協(xié)調(diào)信息披露與保密的關(guān)系,；另一方面加大了中小企業(yè)會計信息披露成本，同樣導(dǎo)致使用者的成本增加且時效性差,，故相關(guān)性也不強,。因此，改進(jìn)企業(yè)會計信息披露模式的呼聲不斷涌現(xiàn),。本文對多層次會計信息披露制度的動因進(jìn)行分析,，以期進(jìn)一步完善我國多層次會計信息披露理論，推動多層次會計信息披露模式在實務(wù)中廣泛施行,，從而對規(guī)范我國會計信息披露制度起到應(yīng)有的作用,。

    一、多層次會計信息披露制度的基本框架

    多層次會計信息披露制度,，是一種差異化的會計信息披露制度,，指一國政府通過有關(guān)的會計準(zhǔn)則或法規(guī)的規(guī)定，對不同規(guī)�,；蛐袠I(yè)的企業(yè)在編制與提供的會計報表的種類以及要求其披露的會計信息的格式,、內(nèi)容、數(shù)量和詳盡程度等方面實行有差別待遇的一種制度安排,。其含義是針對不同規(guī)模,、不同組織與法律形式的企業(yè)分別編制不同要求的財務(wù)報告、分別提出不同的審計和信息公布要求,�,！岸鄬哟巍笔侵笗�計信息披露程度由低到高的一種差別性。主要體現(xiàn)在財務(wù)報告內(nèi)容與形式,、審計要求,、公布范圍、公布時間等方面,�,；�本��(guī)律是：企業(yè)規(guī)模越大、出資人責(zé)任越小、社會影響越廣泛,，會計信息披露要求越高,，會計信息披露越充分。

    多層次會計信息披露方式的總體思路是：企業(yè)按照企業(yè)規(guī)模,、出資人責(zé)任和社會影響等標(biāo)準(zhǔn)分類,，然后根據(jù)其所屬的類型從財務(wù)報告、審計要求,、信息公開程度等三個方面具體規(guī)定會計信息披露要求,。

    1.企業(yè)分類要求

    企業(yè)按照企業(yè)規(guī)模、出資人責(zé)任和社會影響等標(biāo)準(zhǔn)分類,。國際上企業(yè)從規(guī)模角度劃分的標(biāo)準(zhǔn)有按照企業(yè)的資產(chǎn)總額,、年營業(yè)凈額和平均雇員人數(shù)等，一般將企業(yè)劃分為小型企業(yè),、中型企業(yè)和大型企業(yè),。從出資人責(zé)任和社會影響來劃分，那不同的國家劃分的企業(yè)類型不盡相同,，主要有：個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司,、股份有限公司,、人合公司等。

    2.財務(wù)報告要求

    財務(wù)報告的內(nèi)容通常包括會計報表,、報表附注,、財務(wù)情況說明書三個部分。從信息披露的“適度性”角度考慮,，財務(wù)報告分別設(shè)置詳式報告和簡化報告,，詳式報告要求在編制會計報表,、報表附注和財務(wù)情況說明書時,，應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行編制，甚至可以根據(jù)具體情況提出進(jìn)一步的披露要求,。簡化的財務(wù)報告,，指財務(wù)報告中某些項目的列示可以采用“匯總”的方式處理，其目的是避免過分詳細(xì)的信息披露,。例如：對資產(chǎn)負(fù)債表中流動資產(chǎn)的披露可以只分貨幣資金,、存貨、應(yīng)收款,、其他流動資產(chǎn)四個項目披露,，利潤表項目可以將銷售成本和各種期間費用、營業(yè)收入和其他業(yè)務(wù)收入分別合并反映。

    3.審計要求

    審計是對會計信息質(zhì)量的一種確認(rèn),，不僅有,、無審計會計信息質(zhì)量不同，而且由誰審計其會計信息質(zhì)量也有區(qū)別,。審計要求可以分為任意審計要求和強制審計要求,。任意審計要求即企業(yè)公布的會計報表可以按自己的意愿選擇經(jīng)過審計或不經(jīng)過審計；強制審計要求則對其公布的會計報表必須進(jìn)行審計,。其次,，對于強制審計要求，還可進(jìn)一步規(guī)定是由一般會計師事務(wù)所審計還是由具有一定資格的會計師事務(wù)所審計,、由一般的注冊會計師審計還是由具有一定資格的注冊會計師審計,。

    4.信息公開要求

    從信息披露的“適度性”角度考慮，企業(yè)會計信息是否公開及公開程度,，主要取決于其社會影響,。企業(yè)與社會公眾有著密切的關(guān)系，達(dá)到一定規(guī)模的企業(yè)應(yīng)根據(jù)其影響范圍分別向當(dāng)?shù)鼗蛉珖�公布其會計信��,。中小企業(yè)會計信息的主要使用者多數(shù)是政府部門和銀行等金融機構(gòu),，股東較少，債權(quán)人也相對集中,。所以,，一般只需向工商、稅務(wù)等政府部門以及貸款銀行,、債權(quán)人,、投資人公開會計信息，不強制要求對社會公眾公開,。當(dāng)企業(yè)的規(guī)模達(dá)到一定程度且社會影響不可忽視時,，則強制要求對外公開信息。信息公開主要包括公開的時間要求和特定公開媒體的要求,。在公開時間上,，不同企業(yè)可以規(guī)定不同的時間要求，例如年度終了后4個月,、6個月,、9個月公開等。在特定公開媒體,，可以是指明網(wǎng)站,、證券報、地方性報紙,、地方性政府經(jīng)濟(jì)公告等,。

    二,、多層次會計信息披露的動因

    多層次會計信息披露是針對現(xiàn)有的會計信息披露體系不考慮企業(yè)規(guī)模、組織和法律形式,，均使用幾乎相同的信息披露方式存在的弊端而提出來的一種會計信息披露制度,。那么多層次會計信息披露的理論依據(jù)也就是動因何在呢？筆者以為主要基于以下考慮,。

    1.信息披露格式多樣化,、適量性的需要

    目前的披露形式一般是以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)格式的報表為主，輔以重要事項說明以及其他相關(guān)信息,。格式化的披露方式存在著眾多弊端,。報表是高度匯總的信息，隱藏在報表數(shù)字背后的是一連串無法得知的經(jīng)營活動,。盡管人們發(fā)展了一系列的報表分析技術(shù),，力圖通過報表所呈現(xiàn)的數(shù)字探尋數(shù)字背后的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，但要真正達(dá)到目的十分困難,。一項一億元的營業(yè)收入,，可能是由若干筆經(jīng)營項目組成，也可能由幾百上千筆較小的項目而產(chǎn)生,，它們對特定類型的企業(yè)可能具有不同的經(jīng)濟(jì)含義,，格式化會影響用戶對信息的準(zhǔn)確理解。格式化同時也帶來了會計信息可比性的問題,。不同類型企業(yè)的差異,，使得會計數(shù)據(jù)在匯總財務(wù)報表時因財務(wù)報表的安排以及內(nèi)涵的不同而產(chǎn)生不同，使不同類型企業(yè)的財務(wù)報表缺乏可比性,，可比性問題直接影響到報表的使用,。此外，披露格式的要求也限制了信息披露內(nèi)容的范圍和完整性,。同時還引發(fā)了另一個問題,，即信息的適量性問題。會計信息披露不足是每個用戶都十分關(guān)心的問題,，沒有充分的信息就無法作出正確的決策,。由于不同的使用者所要求的信息類型以及信息量千差萬別，而信息披露的標(biāo)準(zhǔn)又不能因人而異,，為了滿足眾多信息使用者的需求,，只能要求公司盡可能地提供全面、詳盡的信息,，這又會導(dǎo)致信息過多，不僅增加了企業(yè)的披露成本,，也增加了用戶的使用成本,。同時,，信息披露并非越多越好，過多過濫的信息也會讓使用者無處著手,，最相關(guān)的信息可能會因湮沒于許多瑣碎的信息之中而被忽視,。這就是我們需要考慮的信息適量性問題。

[1] [2] 下一頁