隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜,。但長期以來,，我國企業(yè)會計(jì)信息披露不考慮企業(yè)的規(guī)模也不考慮企業(yè)的組織和法律形式，均使用幾乎完全相同的信息披露方式，財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)要求,、信息公布的要求也基本一致。這種會計(jì)信息披露制度,，一方面無法協(xié)調(diào)信息披露與保密的關(guān)系,；另一方面加大了中小企業(yè)會計(jì)信息披露成本,，同樣導(dǎo)致使用者的成本增加且時(shí)效性差,，故相關(guān)性也不強(qiáng)。因此,，改進(jìn)企業(yè)會計(jì)信息披露模式的呼聲不斷涌現(xiàn),。本文對多層次會計(jì)信息披露制度的動因進(jìn)行分析，以期進(jìn)一步完善我國多層次會計(jì)信息披露理論,，推動多層次會計(jì)信息披露模式在實(shí)務(wù)中廣泛施行,，從而對規(guī)范我國會計(jì)信息披露制度起到應(yīng)有的作用。

    一,、多層次會計(jì)信息披露制度的基本框架

    多層次會計(jì)信息披露制度,，是一種差異化的會計(jì)信息披露制度，指一國政府通過有關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則或法規(guī)的規(guī)定,，對不同規(guī)�,；蛐袠I(yè)的企業(yè)在編制與提供的會計(jì)報(bào)表的種類以及要求其披露的會計(jì)信息的格式,、內(nèi)容、數(shù)量和詳盡程度等方面實(shí)行有差別待遇的一種制度安排,。其含義是針對不同規(guī)模,、不同組織與法律形式的企業(yè)分別編制不同要求的財(cái)務(wù)報(bào)告、分別提出不同的審計(jì)和信息公布要求,�,！岸鄬哟巍笔侵笗���(jì)信息披露程度由低到高的一種差別性。主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容與形式,、審計(jì)要求,、公布范圍、公布時(shí)間等方面,�,；�本��(guī)律是：企業(yè)規(guī)模越大、出資人責(zé)任越小,、社會影響越廣泛,，會計(jì)信息披露要求越高，會計(jì)信息披露越充分,。

    多層次會計(jì)信息披露方式的總體思路是：企業(yè)按照企業(yè)規(guī)模,、出資人責(zé)任和社會影響等標(biāo)準(zhǔn)分類，然后根據(jù)其所屬的類型從財(cái)務(wù)報(bào)告,、審計(jì)要求,、信息公開程度等三個(gè)方面具體規(guī)定會計(jì)信息披露要求。

    1.企業(yè)分類要求

    企業(yè)按照企業(yè)規(guī)模,、出資人責(zé)任和社會影響等標(biāo)準(zhǔn)分類,。國際上企業(yè)從規(guī)模角度劃分的標(biāo)準(zhǔn)有按照企業(yè)的資產(chǎn)總額、年?duì)I業(yè)凈額和平均雇員人數(shù)等,，一般將企業(yè)劃分為小型企業(yè),、中型企業(yè)和大型企業(yè)。從出資人責(zé)任和社會影響來劃分,，那不同的國家劃分的企業(yè)類型不盡相同,，主要有：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè),、有限責(zé)任公司,、股份有限公司、人合公司等,。

    2.財(cái)務(wù)報(bào)告要求

    財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容通常包括會計(jì)報(bào)表,、報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書三個(gè)部分,。從信息披露的“適度性”角度考慮,，財(cái)務(wù)報(bào)告分別設(shè)置詳式報(bào)告和簡化報(bào)告,，詳式報(bào)告要求在編制會計(jì)報(bào)表、報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書時(shí),，應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行編制,，甚至可以根據(jù)具體情況提出進(jìn)一步的披露要求。簡化的財(cái)務(wù)報(bào)告,，指財(cái)務(wù)報(bào)告中某些項(xiàng)目的列示可以采用“匯總”的方式處理,，其目的是避免過分詳細(xì)的信息披露。例如：對資產(chǎn)負(fù)債表中流動資產(chǎn)的披露可以只分貨幣資金,、存貨,、應(yīng)收款、其他流動資產(chǎn)四個(gè)項(xiàng)目披露,，利潤表項(xiàng)目可以將銷售成本和各種期間費(fèi)用,、營業(yè)收入和其他業(yè)務(wù)收入分別合并反映。

    3.審計(jì)要求

    審計(jì)是對會計(jì)信息質(zhì)量的一種確認(rèn),，不僅有,、無審計(jì)會計(jì)信息質(zhì)量不同，而且由誰審計(jì)其會計(jì)信息質(zhì)量也有區(qū)別,。審計(jì)要求可以分為任意審計(jì)要求和強(qiáng)制審計(jì)要求,。任意審計(jì)要求即企業(yè)公布的會計(jì)報(bào)表可以按自己的意愿選擇經(jīng)過審計(jì)或不經(jīng)過審計(jì)；強(qiáng)制審計(jì)要求則對其公布的會計(jì)報(bào)表必須進(jìn)行審計(jì),。其次,，對于強(qiáng)制審計(jì)要求，還可進(jìn)一步規(guī)定是由一般會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)還是由具有一定資格的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì),、由一般的注冊會計(jì)師審計(jì)還是由具有一定資格的注冊會計(jì)師審計(jì),。

    4.信息公開要求

    從信息披露的“適度性”角度考慮，企業(yè)會計(jì)信息是否公開及公開程度,，主要取決于其社會影響,。企業(yè)與社會公眾有著密切的關(guān)系，達(dá)到一定規(guī)模的企業(yè)應(yīng)根據(jù)其影響范圍分別向當(dāng)?shù)鼗蛉珖�公布其會�?jì)信息,。中小企業(yè)會計(jì)信息的主要使用者多數(shù)是政府部門和銀行等金融機(jī)構(gòu),，股東較少,，債權(quán)人也相對集中,。所以，一般只需向工商,、稅務(wù)等政府部門以及貸款銀行,、債權(quán)人、投資人公開會計(jì)信息,，不強(qiáng)制要求對社會公眾公開,。當(dāng)企業(yè)的規(guī)模達(dá)到一定程度且社會影響不可忽視時(shí),，則強(qiáng)制要求對外公開信息。信息公開主要包括公開的時(shí)間要求和特定公開媒體的要求,。在公開時(shí)間上,，不同企業(yè)可以規(guī)定不同的時(shí)間要求，例如年度終了后4個(gè)月,、6個(gè)月,、9個(gè)月公開等。在特定公開媒體,，可以是指明網(wǎng)站,、證券報(bào)、地方性報(bào)紙,、地方性政府經(jīng)濟(jì)公告等,。

    二、多層次會計(jì)信息披露的動因

    多層次會計(jì)信息披露是針對現(xiàn)有的會計(jì)信息披露體系不考慮企業(yè)規(guī)模,、組織和法律形式,，均使用幾乎相同的信息披露方式存在的弊端而提出來的一種會計(jì)信息披露制度。那么多層次會計(jì)信息披露的理論依據(jù)也就是動因何在呢,？筆者以為主要基于以下考慮,。

    1.信息披露格式多樣化、適量性的需要

    目前的披露形式一般是以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)格式的報(bào)表為主,，輔以重要事項(xiàng)說明以及其他相關(guān)信息,。格式化的披露方式存在著眾多弊端。報(bào)表是高度匯總的信息,，隱藏在報(bào)表數(shù)字背后的是一連串無法得知的經(jīng)營活動,。盡管人們發(fā)展了一系列的報(bào)表分析技術(shù)，力圖通過報(bào)表所呈現(xiàn)的數(shù)字探尋數(shù)字背后的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),，但要真正達(dá)到目的十分困難,。一項(xiàng)一億元的營業(yè)收入，可能是由若干筆經(jīng)營項(xiàng)目組成,，也可能由幾百上千筆較小的項(xiàng)目而產(chǎn)生,，它們對特定類型的企業(yè)可能具有不同的經(jīng)濟(jì)含義，格式化會影響用戶對信息的準(zhǔn)確理解,。格式化同時(shí)也帶來了會計(jì)信息可比性的問題,。不同類型企業(yè)的差異，使得會計(jì)數(shù)據(jù)在匯總財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因財(cái)務(wù)報(bào)表的安排以及內(nèi)涵的不同而產(chǎn)生不同,，使不同類型企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏可比性,，可比性問題直接影響到報(bào)表的使用。此外,，披露格式的要求也限制了信息披露內(nèi)容的范圍和完整性,。同時(shí)還引發(fā)了另一個(gè)問題,，即信息的適量性問題。會計(jì)信息披露不足是每個(gè)用戶都十分關(guān)心的問題,，沒有充分的信息就無法作出正確的決策,。由于不同的使用者所要求的信息類型以及信息量千差萬別，而信息披露的標(biāo)準(zhǔn)又不能因人而異,，為了滿足眾多信息使用者的需求,，只能要求公司盡可能地提供全面、詳盡的信息,，這又會導(dǎo)致信息過多,，不僅增加了企業(yè)的披露成本，也增加了用戶的使用成本,。同時(shí),，信息披露并非越多越好，過多過濫的信息也會讓使用者無處著手,，最相關(guān)的信息可能會因湮沒于許多瑣碎的信息之中而被忽視,。這就是我們需要考慮的信息適量性問題。

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