實施多層次會計信息披露模式在形式上和實質上都可以改變信息披露的方式和內容,，克服現行披露體系存在的問題,。在多層次會計信息披露模式下，財務報告根據不同企業(yè)類型編制而成,，因而不再是不分企業(yè)類型的統(tǒng)一的、標準化的格式,。當然,，也可以獲得現在通常使用的標準格式的財務報告，只不過它不再是惟一的格式,，而只是多種報表格式中的一種,。突破了信息披露的報表格式的限制，實際上也擴展了可披露信息的范圍和完整性,，因此可以更容易地理解數字所代表的經營活動的內容,，更全面深入地把握企業(yè)的生產經營情況。此外,，由于在現行會計信息披露系統(tǒng)下,，企業(yè)既面對披露不足的批評,，又面臨披露過多的壓力，因而很難協調信息的披露水平,，正所謂“吃大鍋飯”,。而在多層次會計信息披露的模式下，企業(yè)不再面臨披露過多的壓力,，既節(jié)約了企業(yè)為編制和公開披露報表所耗費的成本,，也節(jié)約了使用者的使用成本。

    2.貫徹成本效益原則的需要

    根據信息經濟學理論,，信息與其他任何商品一樣,，也存在著成本———效益問題。只有信息產生的效益大于信息的成本,，信息的生產才具備經濟上的合理性,。企業(yè)對外公開披露的會計信息也是如此。會計信息披露的成本效益原則,，就是指會計信息的效益應當超過其成本,，否則就不應當提供該項信息。近年來,，隨著會計準則體系和會計信息披露規(guī)范體系的不斷完善,，企業(yè)對外公開披露的信息日益膨脹，導致企業(yè)信息披露及相應獲取成本大大上升,，而提高成本能否產生相應的增量效應,，特別是對中小企業(yè)而言，自然引起理論界和實務界的廣泛關注,。

    所謂會計信息披露的成本,，是指由于企業(yè)對外披露會計信息而承擔的，包括有形的和無形的代價,。會計信息披露的成本主要由初始的編制者（即企業(yè)）承擔,，最終它可以轉嫁到用戶身上。有形的代價就是有形信息成本是可以用貨幣計量的,，包括為提高、擴大,、改進披露而聘用更多的有經驗的會計人員,，設置更多的組織機構以及由此發(fā)生的更多披露費用和管理、審計費用,。無形的代價就是無形信息成本是指改變會計披露可能會給公司帶來的負效應,。會計信息披露成本是制約會計信息披露的主要因素，主要由以下成本項目構成：

    （1）初始成本與提供會計信息的成本,。初始成本即為建立會計信息系統(tǒng)而發(fā)生的成本支出,。提供會計信息的成本主要指搜集,、處理、審計,、裝訂,、傳遞以及發(fā)布信息的成本的總和，和對已披露會計信息的質詢進行處理和答復的成本,。具體內容包括：必要的辦公用品,、計算機硬件及財務軟件、帳簿費用,、會計人員的工資,、審計費用等。

    （2）訴訟成本,。企業(yè)可能會因為會計信息披露而引起法律上的爭端,。如信息的使用者對企業(yè)未來發(fā)展的潛力非常關注，但企業(yè)一般不太愿意披露收益預測方面的信息,。因為這些預測值并不完全由企業(yè)管理當局的主觀意志決定,，而且有時與實際的結果相差甚遠，信息使用者可能以此為由指控企業(yè)所提供的會計信息的誤導,，并要求補償其損失,。包括案件的立案費、訴訟費,、結案費,、公關費、律師費和由于訴訟案件使管理人員偏離正常工作狀態(tài)和精力消耗而產生的損失,，以及由于訴訟案件使公司形象在公眾中下降所引起的損失,。

    （3）行政成本。政府采用行政手段（如稅收）將企業(yè)“超額利潤”的部分予以平均化,，使不同的主體共享,，這種負擔就是企業(yè)提供會計信息所引起的“行政成本”。

    行政成本的存在使企業(yè)在披露其會計信息時采取謹慎的態(tài)度,，以盡量減少麻煩,。如經營較好的企業(yè)，為避免合法稅負以外的政府有關部門的非法攤派,，在披露其會計信息時,，采用少報、延期上報,、故意隱瞞不報等做法來盡量減少甚至扭曲其會計信息的披露,。這樣信息使用者就有可能得不到相關的具體信息以作出最佳的經濟決策，從而影響了信息的相關性,。

    （4）機會成本,。指競爭對手,、合作單位或工會利用企業(yè)披露的會計信息，調整其經營策略或談判策略,，從而使企業(yè)處于競爭劣勢和談判劣勢所引起的成本,。競爭劣勢，即企業(yè)公開財務報告時因許多相關信息,，如產品成本,、技術和管理的創(chuàng)新、地區(qū)分部的銷售額等被競爭對手輕易獲取從而幫助競爭者取勝,，影響企業(yè)的競爭地位,，并且會引起更多不利于企業(yè)生產經營管理、不利于企業(yè)發(fā)展的競爭,。公開披露會計信息是否會導致競爭劣勢主要取決于信息的詳略程度和披露時間,。相關信息越詳細，競爭對手作出的反應就會越準確,，帶來的競爭劣勢也越明顯,。相關信息披露得過早，部分對手的反應就會更加及時,，影響也會越大,。相反，倘若披露的程度和時機掌握適當,，不但不會產生部分劣勢,，反而會為自己作免費宣傳。談判劣勢,，如當供應商或客戶掌握了公司較多的會計信息時,，如較低的償債能力、短缺的原材料等,，對談判對手來說是優(yōu)勢,，而對披露信息的企業(yè)來說，則是信息披露的成本,。另外,，擴大披露后可能會使工會組織在勞資雙方談判中得到好處。

    （5）行為管束成本,。當特定披露作出后,，可能給企業(yè)管理當局帶來一定的限制。這在有些管理者看來是一種相當重要的披露成本,。如企業(yè)公布預測盈利信息后,，管理者為了達到目標,，可能采取短期行為,。相反,，企業(yè)未能實現預測目標，勢必造成投資者及其他使用者對企業(yè)的不信任,，產生所謂的失信成本,。正由于這類成本的存在，企業(yè)披露信息時就顯得特別謹慎,。

    多層次會計信息披露制度較好地貫徹了“成本效益原則”,。對于大型企業(yè)。要求嚴格按照規(guī)定在最大范圍內詳細披露會計信息,，不允許簡化編制,，也不允許簡化審計，信息,、披露成本自然比較高,。對于中小企業(yè)，編制財務報表的時間不僅可以延長,，而且報表可以簡化,、審計可以簡略、信息公布范圍可以縮小,，這樣大大減輕了中小企業(yè)的財務負擔,。針對不同規(guī)模和社會影響的企業(yè)采用不同要求的會計信息披露，這充分體現了會計規(guī)范制定的“成本效益原則”,。

    3.會計信息保密性的需要

    近年來,，在國內外一系列會計丑聞見諸報端后，公眾和監(jiān)管機構的關注重心挪到了會計信息的充分披露,，對會計披露提出了更高,、更嚴的要求。不僅要求公司披露財務信息,，還要求更多地披露非財務信息,，如經營戰(zhàn)略信息；不僅要求披露定量信息,，還要求更多地披露定性信息,，如主要指標數據變動的原因；不僅要求披露確定的信息,，還要求更多地披露不確定的信息,，如金融工具利率和信用風險信息；不僅要求披露歷史信息,，還要求適度地披露未來的信息,，如財務預測報告等等。安然事件以后，美國國會通過了旨在進一步規(guī)范證券市場的《2002年薩班斯—奧克斯利法》,，其中對于財務信息披露的透明度和及時性做出了更為嚴格的規(guī)定,。至此，會計信息的披露仿佛已經到了事無巨細的地步,，無怪乎美國有學者驚呼未來的公司將會是“裸體公司”（NakedCprporation）,。因此，隨著信息披露內容的不斷擴充,，一個更為嚴重的問題也正在逐步浮出水面,，即對商業(yè)秘密的保護問題。然而,，由于現有會計信息披露體系對于一些企業(yè)視作商業(yè)秘密的信息作了強制披露的規(guī)定,，使得競爭對手可以搭便車，而企業(yè)處于競爭劣勢的地位,。為了對此問題作出更為清晰的判斷,，首先對商業(yè)秘密的定義及特征作一個簡要的探討。對于商業(yè)秘密不同國家之間,、同一國家不同時期的法律規(guī)定都有很大差異,。1996年的美國《經濟間諜法》規(guī)定，所謂商業(yè)秘密是指各種形式與類型的財務,、商務,、科學、技術,、經濟或工程信息,。我國1993年《中華人民共和國反不正當競爭法》將商業(yè)秘密定義為“不為公眾所知悉、能為權利人帶來經濟利益,、具有實用性并經濟權利人采取保密措施的技術信息和經營信息”1995年《關于禁止侵犯商業(yè)秘密行為的若干規(guī)定》中,，對商業(yè)秘密的內涵和外延作了更為完整的解釋，其中將“能為權利人帶來經濟利益”解釋為“能為權利人帶來現實的或者潛在的經濟利益或者競爭優(yōu)勢”,。

    從以上諸多定義中可以看出,，商業(yè)秘密一般泛指工業(yè)、商業(yè)和管理三個方面的秘密信息,。一般來說,，商業(yè)秘密可以分為技術秘密和經營秘密。企業(yè)財務報告中的信息,，如果涉及商業(yè)秘密,，一般應當歸類于經營秘密一類。顯然,，會計信息的公開與保密是相互矛盾的,。多層次會計信息披露是按企業(yè)法律形式和規(guī)模大小來劃分的,，企業(yè)的規(guī)模越大、社會責任越大,，則信息披露越充分,。這樣，“多層次”的會計信息披露方式自然就使中小企業(yè)會計信息在披露的同時具備了保密性,。

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