4.會計師事務(wù)所審計獨立性缺失

    在證券市場上,，會計師事務(wù)所及其注冊會計師受托對股份公司的財務(wù)報告進行鑒證,，注冊會計師的審計有助于信息使用者合理地使用信息,，防范投資風(fēng)險,。但是作為“經(jīng)濟警察”的注冊會計師,，同樣具有理性經(jīng)濟人的特性,，主要表現(xiàn)為追求個體利益最大化,，即收取審計費用。有時甚至是為達到這一目的而不擇手段,，這必然會助長上市公司的信息披露失真,。在我國目前公司治理結(jié)構(gòu)不完善，存在內(nèi)部人控制的情況下,，公司管理層對審計人員的聘任具有決定性的作用,，他們決定著審計機構(gòu)的聘用、續(xù)聘和費用支付等事項,，成了會計師事務(wù)所的“衣食父母”,。審計人員與被審計對象之間利益關(guān)系的存在，使得會計師事務(wù)所審計“獨立性”嚴(yán)重缺乏,。這必然會導(dǎo)致注冊會計師出于自己利益最大化的考慮而與上市公司管理層合作,，對上市公司虛假信息披露視而不見，出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告,。

    二,、證券市場會計信息失真問題的治理對策

    （一）提高社會誠信水平，發(fā)揮會計職業(yè)道德的自律機制

    上市公司會計信息的失真與會計領(lǐng)域的誠信缺失有關(guān),，但是,，誠信的缺失不僅是會計領(lǐng)域僅有的現(xiàn)象，也不僅是會計人員僅有的現(xiàn)象,，它是社會的普遍現(xiàn)象,。為了防止會計信息失真，不僅要打造會計誠信,，還要建立社會誠信,，只有全社會做到誠實可信，才能夠保證會計信息人員的守信,，才能夠提供真實可靠的會計信息,，加強會計信息失真的事前遏制。

    首先要強化會計人員的法制觀念和職業(yè)道德觀念,，使會計人員切實肩負(fù)起法律賦予的光榮職責(zé),，敢于堅持原則，敢于抵制各種違紀(jì)行為,。

    其次是提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),，加強對會計人員職業(yè)化管理，完善會計人員從業(yè)資格管理制度,，嚴(yán)格確定從業(yè)任職資格的條件,，并由專門機構(gòu)統(tǒng)一負(fù)責(zé)管理和考核。會計信息來源于會計核算,。嚴(yán)格會計核算要求是確保會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ),，加強對會計人員的法制教育,，嚴(yán)把會計人員資格關(guān)和職業(yè)道德關(guān)是會計信息質(zhì)量的必要保證。

    再次是利用大眾傳播媒介大力宣傳正面典型,，加以輿論導(dǎo)向,，讓全社會都明白會計信息虛假的危害，都來監(jiān)督會計信息的質(zhì)量,。這是治理會計信息失真的有力舉措,。

    （二）完善上市公司治理結(jié)構(gòu)

    完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，首先應(yīng)制定更為具體的法規(guī)以增強董事會的獨立性,，確立其在公司治理中的核心地位：如實行董事,、經(jīng)理職務(wù)不兼容制度，明確劃分其職能和權(quán)限,，杜絕董事和經(jīng)理交叉任職,；規(guī)定上市公司董事會中必須引入相當(dāng)比例的獨立董事，獨立董事不擁有公司股份,，不在公司任職,，較少受大股東和內(nèi)部人的影響，代表股東特別是中小股東行使權(quán)力,。其次,，改變董事,、經(jīng)理主要由行政渠道產(chǎn)生的現(xiàn)狀,，大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場，通過市場手段和市場競爭方式來選拔和聘任公司管理者,。第三,，實行董事、經(jīng)理期股激勵計劃,，使董事,、經(jīng)理的個人利益與公司的長遠價值同比增長。

    （三）建立嚴(yán)格規(guī)范的會計信息披露制度

    規(guī)范的信息披露體系能堵塞漏洞,，使違法違規(guī)行為無機可乘,，使公司的治理行為規(guī)范起來。要建立一套公開透明,、綱目兼?zhèn)�,、層次清楚、易于操作,、公平�?zhí)行的信息披露規(guī)范體系,。

    首先要建立以財政部、證監(jiān)會為主體的政策制定部門,，改變以前“政出多門”的現(xiàn)象,，使上市公司可參照明確,、具體的制度、法規(guī),。應(yīng)將涉及上市公司會計監(jiān)管的法規(guī)的制定權(quán)交給中國證監(jiān)會,，加大它的權(quán)利，確定其監(jiān)管核心地位,。

    其次要進一步完善我國股票市場的信息披露法律規(guī)范,。目前約束和規(guī)范市場上市公司信息披露的法律法規(guī)主要有《會計法》、《證券法》,、《公司法》,、會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則，以及《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》,、《公開發(fā)行股票公司信息實施細則》,、《信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》、《信息披露編報規(guī)則》等,。目前迫切需要對某些規(guī)則予以細化,，以便于具體操作和執(zhí)行。在上市公司財務(wù)會計信息的披露中考慮增加以下內(nèi)容：非財務(wù)信息,、表外信息,、提供完善的預(yù)測性會計信息、提供真正有用的分部報告,、不確定性信息內(nèi)容以及研究和開發(fā)（R&D）信息,、重大投資項目信息、人力資源價值,、環(huán)境會計信息等,。

    （四）建立健全監(jiān)督約束機制。

    要建立和完善證券監(jiān)管和組織結(jié)構(gòu)體系,，建立起一套包括國家證券監(jiān)管部門,、中介機構(gòu)和投資者利益保護組織在內(nèi)的證券監(jiān)管組織框架體系，從組織體系上確保有關(guān)上市公司信息披露制度的執(zhí)行,。

    首先是健全相關(guān)法律,，這是治理會計信息失真的主要措施。在會計法規(guī)的制定過程中,，必須充分考慮與會計信息有一定利益關(guān)系的人員對會計信息的影響,，制定相應(yīng)的措施對其行為加以限制，如會計人員委派制,。在確認(rèn)制造虛假會計信息的主要責(zé)任者時,，應(yīng)將考慮的重點集中在虛假會計信息的利益獲得者身上，從根源上防止有關(guān)人員通過虛假會計信息謀取利益,。同時,，政府機構(gòu)要維護會計準(zhǔn)則的權(quán)威性,，對違反準(zhǔn)則的行為要進行處罰，消除其提供失真會計信息的動機,。

    其次要完善獨立董事制度,。獨立董事獨立于公司的管理和經(jīng)營活動之外，改革獨立董事的選聘機制,，從制度上阻斷獨立董事與大股東和管理者的暖昧關(guān)系,，確保獨立董事真正“獨立”。在公司重大問題上能做出自己獨立的判斷,，它既不代表出資人（包括大股東）,，也不代表公司管理層，更能有效監(jiān)督會計信息披露,，這樣,，能在一定程度上解決會計信息披露失真問題。

    第三要強化會計師事務(wù)所獨立性,，提高審計質(zhì)量,。應(yīng)完善會計師事務(wù)所的聘用和更換機制，為注冊會計師審計獨立性提供制度上的保障,。應(yīng)優(yōu)化會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境,，消除政府官員干預(yù)注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、發(fā)表審計意見的現(xiàn)象,，使注冊會計師審計在實質(zhì)上能夠保持獨立,。最后要加強對注冊會計師審計的監(jiān)管，政府有關(guān)部門對注冊會計師審計的監(jiān)管有利于提高審計質(zhì)量,。應(yīng)建立有效的追究機制,，要結(jié)合行業(yè)的具體特點確立民事賠償糾紛的受理和裁決，對注冊會計師因串通舞弊或重大過失而致使投資者蒙受損失的,，應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任。

    第四要加大執(zhí)法力度,，增加違法行為的成本支出,，使處罰案件本身對整頓市場秩序起到警示作用。世界各國證券監(jiān)管機構(gòu)和法規(guī)對上市公司會計信息失真的行為都有嚴(yán)格的監(jiān)管,，而且采取嚴(yán)厲的處罰措施,。最近，在美國NASDAQ證券交易所,，中國的網(wǎng)易公司只因為會計信息披露可能有10%虛假,，就遭到聽證甚至摘牌的命運。近年來我國《會計法》,、《公司法》對提供虛假財務(wù)會計報告,、做假賬的行為規(guī)定了相應(yīng)的法律責(zé)任,，但責(zé)任的劃分不夠明確，尤其是在執(zhí)法力度上大打折扣,、輕罰薄懲,，導(dǎo)致威懾失靈。因此,，應(yīng)遵照《證券法》等有關(guān)規(guī)定對盈余操縱進行嚴(yán)厲懲處,，真正樹立起法律的權(quán)威。對于發(fā)現(xiàn)查清的違規(guī)案件要決不姑息處理要嚴(yán),、緊,、狠，使違法者為此付出巨大代價,，使整個市場引以為戒,。

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