股份制改制企業(yè)改制當(dāng)期會計報表編制的會計制度基準

　　企業(yè)股份制改制或者上市公司擬進行的收購，按照現(xiàn)行證券法規(guī)的規(guī)定,，需聘請具有從事證券業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所進行審計,，并在此基礎(chǔ)上實施評估。這就引申出五個問題：

　　1.評估審計的會計制度基準問題,。如果原企業(yè)或被收購企業(yè)不是股份有限公司,，那么審計的會計制度基準應(yīng)是該企業(yè)原執(zhí)行的會計制度，還是今后擬執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》,。不同的會計制度基準將會導(dǎo)致不同的凈資產(chǎn)結(jié)果,。我們認為，審計的會計制度基準是與委托評估審計的不同目的相配套的,。在改制企業(yè)或被收購企業(yè)評估審計中,，應(yīng)按照擬設(shè)立股份有限公司或收購企業(yè)執(zhí)行的會計制度作為會計制度基準，重新厘定其財務(wù)狀況和凈資產(chǎn),，以便于改制企業(yè)或收購企業(yè)進行相關(guān)的經(jīng)濟決策,。

　　2.調(diào)賬問題。股份制改制企業(yè)的評估結(jié)果是否調(diào)賬,，除國有企業(yè)外均涉及經(jīng)營業(yè)績是否能夠連續(xù)計算的問題,。根據(jù)財政部印發(fā)的《關(guān)于股份有限公司有關(guān)會計問題解答》財會[1998]16號的規(guī)定，公司購買其他企業(yè)的全部股權(quán)時,，被購買企業(yè)保留法人資格的,，被購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照評估確認的價值調(diào)賬，被購買企業(yè)喪失法人資格的,，公司應(yīng)按被購買企業(yè)評估確認后的價值入賬,。公司購買其他企業(yè)的部分股權(quán)時，被購買企業(yè)的賬面價值應(yīng)保持不變。

　　3.調(diào)賬時間及起始時點,。關(guān)于股份制改組后的資產(chǎn)評估調(diào)賬,，存在四個日期（時點）：評估基準日、負責(zé)國有資產(chǎn)管理的主管部門審核日,、投資日以及股份有限公司成立日,。究竟應(yīng)確定哪個日期為評估調(diào)賬日或建賬日（以下簡稱“調(diào)賬日”）？我國有關(guān)法規(guī),、制度并未有明確規(guī)定,。
評估基準日是一個選定的日期。因為股份制改組所需進行的資產(chǎn)評估,、評估審核,、報批手續(xù)等一系列活動不可能在同一時點完成，故需要選定一個時點,，即確定評估基準日,。但評估基準日的確定并不表示資產(chǎn)占有單位已于該時點將資產(chǎn)投入了股份有限公司。因為股份有限公司尚未成立,，確定評估基準日并進行評估,，僅是投資活動的前期工作，投資活動并未完成,，故不應(yīng)確定為調(diào)賬日,。負責(zé)國有資產(chǎn)管理的主管部門對資產(chǎn)評估結(jié)果的審核，是其代表政府對上述評估結(jié)果進行的監(jiān)控活動,。對于不涉及產(chǎn)權(quán)變動的評估事項,，如國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資等，至國有資產(chǎn)管理部門審核日,，即可認為完成了需要評估的事項,，并以該日作為評估調(diào)賬日。但若評估事項涉及產(chǎn)權(quán)變動,，則存在該項產(chǎn)權(quán)變動能否最終完成的問題,，若不能完成，已進行的評估及其審核工作即失去意義,，更談不上調(diào)賬了,。投資日也因股份有限公司尚未成立，各出資人投資日各異,，投資日建賬尚存在不確定因素,。所以，對股份制改組這一涉及產(chǎn)權(quán)變動的事項中的評估結(jié)果,，應(yīng)于股份制改組完成時,，即股份有限公司成立日,，進行賬務(wù)調(diào)整或建立新賬。

　　4.評估基準日至公司成立日之間實現(xiàn)利潤的歸屬問題,。從合理性上講,，這部分利潤應(yīng)屬原股東所有，原股東可按照出資時間合理分配,。但按照中國證監(jiān)會發(fā)行部的建議，比較倡導(dǎo)這部分利潤歸新老股東共享,，以便于實際操作,。

　　5.評估增值的兩種會計處理。對于改組為股份有限公司時發(fā)生的資產(chǎn)評估增值,，按照目前規(guī)定,，在相應(yīng)調(diào)賬以后，應(yīng)區(qū)分以下情況進行會計處理：

　　(1)如果公司對評估的資產(chǎn)在進行計提折舊,、使用或攤銷時,，是按評估確認后的價值進行的，則應(yīng)將按規(guī)定評估增值未來應(yīng)交的所得稅計入“遞延稅款”貸方,，差額記入“資本公積”,。在按規(guī)定對評估資產(chǎn)計提折舊、使用或攤銷時,，或按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)計入應(yīng)納稅所得額時,，其應(yīng)交的所得稅，借記“遞延稅款”,，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”,。

　　(2)如公司在計提折舊時，仍按原賬面原價計提,，則評估增值部分不需要計算未來應(yīng)交的所得稅,，應(yīng)全部計入資本公積。