股份制改制企業(yè)改制當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表編制的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)

　　企業(yè)股份制改制或者上市公司擬進(jìn)行的收購(gòu)，按照現(xiàn)行證券法規(guī)的規(guī)定,，需聘請(qǐng)具有從事證券業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì),，并在此基礎(chǔ)上實(shí)施評(píng)估,。這就引申出五個(gè)問題：

　　1.評(píng)估審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)問題,。如果原企業(yè)或被收購(gòu)企業(yè)不是股份有限公司,，那么審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)應(yīng)是該企業(yè)原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度,，還是今后擬執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,。不同的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)將會(huì)導(dǎo)致不同的凈資產(chǎn)結(jié)果,。我們認(rèn)為,，審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)是與委托評(píng)估審計(jì)的不同目的相配套的。在改制企業(yè)或被收購(gòu)企業(yè)評(píng)估審計(jì)中,，應(yīng)按照擬設(shè)立股份有限公司或收購(gòu)企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度作為會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn),，重新厘定其財(cái)務(wù)狀況和凈資產(chǎn)，以便于改制企業(yè)或收購(gòu)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策,。

　　2.調(diào)賬問題,。股份制改制企業(yè)的評(píng)估結(jié)果是否調(diào)賬，除國(guó)有企業(yè)外均涉及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是否能夠連續(xù)計(jì)算的問題,。根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于股份有限公司有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答》財(cái)會(huì)[1998]16號(hào)的規(guī)定,，公司購(gòu)買其他企業(yè)的全部股權(quán)時(shí)，被購(gòu)買企業(yè)保留法人資格的,，被購(gòu)買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)賬,，被購(gòu)買企業(yè)喪失法人資格的，公司應(yīng)按被購(gòu)買企業(yè)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值入賬,。公司購(gòu)買其他企業(yè)的部分股權(quán)時(shí),，被購(gòu)買企業(yè)的賬面價(jià)值應(yīng)保持不變。

　　3.調(diào)賬時(shí)間及起始時(shí)點(diǎn),。關(guān)于股份制改組后的資產(chǎn)評(píng)估調(diào)賬，存在四個(gè)日期（時(shí)點(diǎn)）：評(píng)估基準(zhǔn)日,、負(fù)責(zé)國(guó)有資產(chǎn)管理的主管部門審核日,、投資日以及股份有限公司成立日。究竟應(yīng)確定哪個(gè)日期為評(píng)估調(diào)賬日或建賬日（以下簡(jiǎn)稱“調(diào)賬日”）,？我國(guó)有關(guān)法規(guī),、制度并未有明確規(guī)定。
評(píng)估基準(zhǔn)日是一個(gè)選定的日期,。因?yàn)楣煞葜聘慕M所需進(jìn)行的資產(chǎn)評(píng)估,、評(píng)估審核、報(bào)批手續(xù)等一系列活動(dòng)不可能在同一時(shí)點(diǎn)完成,，故需要選定一個(gè)時(shí)點(diǎn),，即確定評(píng)估基準(zhǔn)日。但評(píng)估基準(zhǔn)日的確定并不表示資產(chǎn)占有單位已于該時(shí)點(diǎn)將資產(chǎn)投入了股份有限公司,。因?yàn)楣煞萦邢薰�司尚未成��,，確定評(píng)估基準(zhǔn)日并進(jìn)行評(píng)估，僅是投資活動(dòng)的前期工作,，投資活動(dòng)并未完成,，故不應(yīng)確定為調(diào)賬日。負(fù)責(zé)國(guó)有資產(chǎn)管理的主管部門對(duì)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的審核,，是其代表政府對(duì)上述評(píng)估結(jié)果進(jìn)行的監(jiān)控活動(dòng),。對(duì)于不涉及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的評(píng)估事項(xiàng),，如國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資等，至國(guó)有資產(chǎn)管理部門審核日,，即可認(rèn)為完成了需要評(píng)估的事項(xiàng),，并以該日作為評(píng)估調(diào)賬日。但若評(píng)估事項(xiàng)涉及產(chǎn)權(quán)變動(dòng),，則存在該項(xiàng)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)能否最終完成的問題,，若不能完成，已進(jìn)行的評(píng)估及其審核工作即失去意義,，更談不上調(diào)賬了,。投資日也因股份有限公司尚未成立，各出資人投資日各異,，投資日建賬尚存在不確定因素,。所以，對(duì)股份制改組這一涉及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的事項(xiàng)中的評(píng)估結(jié)果,，應(yīng)于股份制改組完成時(shí),，即股份有限公司成立日，進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整或建立新賬,。

　　4.評(píng)估基準(zhǔn)日至公司成立日之間實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的歸屬問題,。從合理性上講，這部分利潤(rùn)應(yīng)屬原股東所有,，原股東可按照出資時(shí)間合理分配,。但按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)行部的建議，比較倡導(dǎo)這部分利潤(rùn)歸新老股東共享,，以便于實(shí)際操作,。

　　5.評(píng)估增值的兩種會(huì)計(jì)處理。對(duì)于改組為股份有限公司時(shí)發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值,，按照目前規(guī)定,，在相應(yīng)調(diào)賬以后，應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　(1)如果公司對(duì)評(píng)估的資產(chǎn)在進(jìn)行計(jì)提折舊,、使用或攤銷時(shí),，是按評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值進(jìn)行的，則應(yīng)將按規(guī)定評(píng)估增值未來應(yīng)交的所得稅計(jì)入“遞延稅款”貸方,，差額記入“資本公積”,。在按規(guī)定對(duì)評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷時(shí),，或按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額時(shí),，其應(yīng)交的所得稅，借記“遞延稅款”,，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”,。

　　(2)如公司在計(jì)提折舊時(shí),，仍按原賬面原價(jià)計(jì)提，則評(píng)估增值部分不需要計(jì)算未來應(yīng)交的所得稅,，應(yīng)全部計(jì)入資本公積,。