（一）銀行業(yè)相關(guān)法律,、法規(guī)的比較

　　目前我國規(guī)范商業(yè)銀行的相關(guān)法律法規(guī)主要有：1993年3月17日由財(cái)政部,、中國人民銀行發(fā)布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；1995年5月10日中華人民共和國主席令第47號(hào)令公布的《中華人民共和國商業(yè)銀行法》,；由中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開發(fā)行證券公司信息披露編制規(guī)則》第1號(hào)：商業(yè)銀行招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定,；第2號(hào)：商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定等。而美國規(guī)范商業(yè)銀行的相關(guān)法律法規(guī)有：1913年12月23日通過,、1976年底修訂的《美國聯(lián)邦儲(chǔ)備法案》,；1980年3月31日國會(huì)通過的《美國1980年存款機(jī)構(gòu)放松管制和貨幣控制法》；1982年10月15日國會(huì)通過的《美國1982年97—320號(hào)公法》等,。

　�,。ǘ�）��(cái)務(wù)報(bào)告體系構(gòu)架的比較

　　浦發(fā)銀行財(cái)務(wù)報(bào)告主要由三部分組成，即審計(jì)報(bào)告,、會(huì)計(jì)報(bào)表（包括資產(chǎn)負(fù)債表,、利潤表及利潤分配表和現(xiàn)金流量表）及會(huì)計(jì)報(bào)表附注；而花旗銀行財(cái)務(wù)報(bào)告除審計(jì)報(bào)告,、會(huì)計(jì)報(bào)表（包括合并收益表,、合并財(cái)務(wù)狀況表、合并股東權(quán)益變動(dòng)表及合并現(xiàn)金流量表）,、合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注外,，還包括管理報(bào)告、管理當(dāng)局關(guān)于財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的討論與分析,、近五年部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)匯總表等部分,。通過對(duì)比我們不難看出美國銀行財(cái)務(wù)報(bào)告體系所包含的內(nèi)容較為豐富，除常規(guī)的會(huì)計(jì),、審計(jì)報(bào)告及附注外,，還有股東權(quán)益變動(dòng)表、管理報(bào)告和較長時(shí)期內(nèi)部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的匯總列示。這些內(nèi)容對(duì)于投資者進(jìn)一步了解銀行經(jīng)營業(yè)績,、發(fā)展趨勢(shì)及評(píng)估銀行的風(fēng)險(xiǎn)水平有重要的作用,。

　　（三）財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成要素的比較

　　1.收益表構(gòu)成要素之比較

　　這里筆者主要將浦發(fā)銀行的利潤及利潤分配表與花旗銀行的合并收益表及股東權(quán)益變動(dòng)表加以對(duì)比,。首先,，從時(shí)間跨度來看，花旗銀行的合并收益表覆蓋1997,、1998和1999三個(gè)會(huì)計(jì)年度,，而浦發(fā)銀行的利潤及利潤分配表只包括1998和1999兩個(gè)會(huì)計(jì)年度。其次,，從報(bào)表構(gòu)成要素來看,，花旗銀行在利潤揭示方面更為詳細(xì)，如浦發(fā)銀行凈利潤形成的要素包括營業(yè)收入,、營業(yè)支出,、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)利潤,、利潤總額和凈利潤等項(xiàng)目,。而花旗銀行包括收入、扣除利息費(fèi)用的總收入,、保險(xiǎn)賠償金索賠及信貸損失準(zhǔn)備,、營業(yè)費(fèi)用、所得稅,、少數(shù)股東收益及會(huì)計(jì)變更累積影響前收益等項(xiàng)目,。同時(shí)由于花旗銀行混業(yè)經(jīng)營的緣故，其在具體要素的內(nèi)容構(gòu)成方面與浦發(fā)銀行不同（如其包括保險(xiǎn)費(fèi)收入,、保險(xiǎn)賠償金準(zhǔn)備,、簽訂、取得及經(jīng)營保險(xiǎn)的費(fèi)用等項(xiàng)目,，而浦發(fā)銀行則沒有）,。值得一提的是其還在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中提供了其母公司的簡化收益表、財(cái)務(wù)狀況表和現(xiàn)金流量表,。再次,，浦發(fā)銀行將利潤分配表與利潤表集成在一起，在凈利潤之后依其分配順序最終列示了未分配利潤,，而花旗銀行有關(guān)利潤分配的部分信息是集中于其特有的合并股東權(quán)益變動(dòng)表之中的，其股東權(quán)益變動(dòng)表中分別列示了以清算價(jià)值表示的優(yōu)先股,、普通股和超面值繳入股本,、留存收益、以成本表示的庫藏股、非所有者權(quán)益的累積其他變化,、未實(shí)現(xiàn)的賠償?shù)软?xiàng)目,。1997、1998,、1999年的相關(guān)金額和股份數(shù)額,、股東權(quán)益總額及發(fā)行在外的普通股總數(shù)、非所有者權(quán)益變化匯總等內(nèi)容,。此外,，花旗銀行的合并收益表中還包括基本每股收益、發(fā)行在外的加權(quán)平均普通股數(shù),、稀釋后的每股收益及調(diào)整后的發(fā)行在外加權(quán)平均普通股數(shù)等項(xiàng)目,，浦發(fā)銀行則未揭示此類的相關(guān)信息。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表構(gòu)成要素之比較

　　相比較而言,，浦發(fā)銀行的資產(chǎn)負(fù)債表要比花旗銀行的合并財(cái)務(wù)狀況表在資產(chǎn),、負(fù)債各要素的列示方面詳細(xì)得多。如浦發(fā)銀行有流動(dòng)資產(chǎn),、長期資產(chǎn),、無形、遞延及其他資產(chǎn),、流動(dòng)負(fù)債,、長期負(fù)債之分，其將貸款區(qū)分為短期貸款,、中長期貸款,、逾期貸款并計(jì)提相應(yīng)的準(zhǔn)備金，將投資分為短期投資,、一年內(nèi)到期的長期投資,、長期投資并計(jì)提投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備；而花旗銀行則沒有這樣詳細(xì)的分類,，其有關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債項(xiàng)目的詳細(xì)信息是通過表外附注的形式加以揭示的。在所有者權(quán)益的構(gòu)成方面兩者亦有所不同,，浦發(fā)銀行的所有者權(quán)益包括資本公積,、盈余公積和未分配利潤，而花旗銀行則包括以累積清算價(jià)值列示的優(yōu)先股,、普通股,、超面值繳入股本、留存收益,、庫藏股,、非所有者權(quán)益的累積其他變化,、未實(shí)現(xiàn)的賠償。

　　3.現(xiàn)金流量表構(gòu)成要素之比較

　　首先,，從時(shí)間跨度角度來講,，浦發(fā)銀行僅提供了1999年度的現(xiàn)金流量情況，而花旗銀行則同時(shí)提供了1997,、1998,、1999三年的現(xiàn)金流量情況，其信息披露量明顯要大于浦發(fā)銀行,，有利于投資者評(píng)價(jià)銀行的收益質(zhì)量狀況及其發(fā)展趨勢(shì),。其次，從報(bào)表構(gòu)成角度來講,，浦發(fā)銀行提供了直接法編制的現(xiàn)金流量表,，并在補(bǔ)充資料中列示了不涉及現(xiàn)金流量的投資和融資活動(dòng)、以間接法為基礎(chǔ)得到的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況三部分內(nèi)容,；而花旗銀行則僅以間接法編制了現(xiàn)金流量表,。此外，從現(xiàn)金流量表的構(gòu)成要素角度來講,，花旗銀行在將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)提供的凈現(xiàn)金流量的過程中,，由于其可涉獵保險(xiǎn)、證券,、投機(jī)等非銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)進(jìn)行混業(yè)經(jīng)營,，因而其包括了許多浦發(fā)銀行所沒有的項(xiàng)目，如遞延保險(xiǎn)單取得成本與保險(xiǎn)價(jià)值的攤銷,、對(duì)遞延保險(xiǎn)單取得成本的追加,、保險(xiǎn)單責(zé)任準(zhǔn)備的變化、投機(jī)資本活動(dòng)等,。同時(shí)在存貸款增減,、股利收支、利息收支等項(xiàng)目的歸屬上有所不同,，如存貸款的增減被浦發(fā)銀行列為經(jīng)營活動(dòng),，而花旗銀行則分別列為籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)項(xiàng)下等。

　�,。ㄋ模���(huì)計(jì)報(bào)表附注比較

　　首先,，從附注構(gòu)成上來看，浦發(fā)銀行由公司簡介,、主要會(huì)計(jì)政策,、稅項(xiàng)、會(huì)計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目注釋,、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露,、或有事項(xiàng),、承諾事項(xiàng)、期后事項(xiàng)的說明及其他需說明的事項(xiàng)等部分組成,；而花旗銀行附注包括主要會(huì)計(jì)政策、公司合并,、分部信息及若干單列對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及相關(guān)政策的說明,。其次，從各部分的內(nèi)容及會(huì)計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目注釋等內(nèi)容的披露來看,，花旗銀行由于其業(yè)務(wù)面較廣而有許多浦發(fā)銀行未披露的內(nèi)容（如保險(xiǎn)費(fèi),、風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)——非交易用的衍生金融工具等），同時(shí)其還包括會(huì)計(jì)政策變更,、未來應(yīng)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（衍生金融工具和套期保值會(huì)計(jì)）,、其母公司的簡要收益表、財(cái)務(wù)狀況表,、現(xiàn)金流量表及未經(jīng)審計(jì)的過去兩年各季度數(shù)據(jù)（部分項(xiàng)目）的匯總,。