在合并會計(jì)報(bào)表編制中,，內(nèi)部商品交易的處理是一個(gè)難點(diǎn)也是一個(gè)重點(diǎn),。本文就合并會計(jì)報(bào)表中內(nèi)部商品交易的抵銷方法做一總結(jié),。

　　對于內(nèi)部商品交易,，在抵銷處理上要區(qū)分三種情況：內(nèi)部購進(jìn)商品全部銷售,；內(nèi)部購進(jìn)商品全部形成存貨及內(nèi)部購進(jìn)商品部分銷售,，部分形成存貨,。下面筆者就這三種情況進(jìn)行說明：

　　1.內(nèi)部購進(jìn)商品全部銷售,。如果是本期內(nèi)部購進(jìn)商品,，在編制抵銷分錄時(shí)，按照集團(tuán)內(nèi)部銷售企業(yè)銷售該商品的銷售收入,，借記“主營業(yè)務(wù)收入”,，按照購進(jìn)方內(nèi)部成本，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”,；如果是上期留存內(nèi)部存貨,，則借記“期初未分配利潤”，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”,，其發(fā)生金額按上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤填列,。

　　2.內(nèi)部購進(jìn)商品全部形成存貨。如果是本期內(nèi)部購進(jìn)商品,，按銷售方內(nèi)部收入借記“主營業(yè)務(wù)收入”,，按照本期銷售方內(nèi)部成本，貸記“存貨”,；如果存在上期內(nèi)部存貨,，則借記“期初未分配利潤”，貸記“存貨”,，其發(fā)生額按上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤填列,。

　　3.內(nèi)部購進(jìn)商品部分銷售，部分形成存貨,。如果是本期內(nèi)部購進(jìn)商品,，則結(jié)合前面兩種形式將本期內(nèi)部購進(jìn)商品按對外部銷售比例劃分為已銷和未銷部分,，分別作抵銷處理�,；蛘�,，按本期銷售方內(nèi)部收入，借記“主營業(yè)務(wù)收入”,，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”,，再按期末內(nèi)部結(jié)余存貨中的銷售毛利，借記“主營業(yè)務(wù)成本”,，貸記“存貨”,；如果是上期留存內(nèi)部存貨，則按照上期未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤,，借記“主營業(yè)務(wù)成本”,，貸記“存貨”。

　　現(xiàn)舉例加以說明：A公司和B公司是母子公司,，并按規(guī)定納入合并會計(jì)報(bào)表范圍,，以下圖表設(shè)有9種情形：

　　情 形 1 2 3 4 5 6 7 8 9 上期毛利率為20%

　　本期毛利率為10%

　　上期留存內(nèi)部存貨 0 10 10 0 10 10 0 20 20

　　本期內(nèi)部購進(jìn)商品 10 0 10 10 0 10 20 0 20

　　期末結(jié)余內(nèi)部存貨 0 0 0 10 10 20 10 10 20

　　情形1、本期內(nèi)部購進(jìn)商品全部對外銷售,，其抵銷分錄為：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 10

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 10

　　情形2,、上期內(nèi)部購進(jìn)商品全部售出，其抵銷分錄為：

　　借：期初未分配利潤 2

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本（10×20%） 2

　　情形3,、上期及本期內(nèi)部購進(jìn)商品全部售出,，可結(jié)合情形1和2，作出抵銷分錄,。

　　情形4,、本期內(nèi)部購進(jìn)商品全部形成存貨,，其抵銷分錄為：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 10

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 10

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1

　　　　貸：存貨（10×10%） 1

　　情形5,、上期內(nèi)部購進(jìn)商品全部形成存貨，其抵銷分錄為：

　　借：期初未分配利潤 2

　　　　貸：存貨（10×20%） 2

　　情形6,、上期及本期內(nèi)部購進(jìn)商品全部形成存貨,，可結(jié)合情形4和5，作出抵銷分錄,。

　　情形7,、本期內(nèi)部購進(jìn)商品部分銷售，部分形成存貨,，其抵銷分錄為：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 20

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 20

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1

　　　　貸：存貨（10×10%） 1

　　情形8,、上期內(nèi)部購進(jìn)商品部分售出，部分形成存貨,，其抵銷分錄為：

　　借：期初未分配利潤 4

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本（20×20%） 4

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 2

　　　　貸：存貨（10×20%） 2

　　情形9,、上期及本期內(nèi)部購進(jìn)商品部分售出，部分形成存貨，可結(jié)合情形7和8,，作出抵銷分錄,。

　　另外，還應(yīng)考慮到在合并會計(jì)報(bào)表中,，有關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷問題,。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷不同于壞賬準(zhǔn)備的抵銷。對于內(nèi)部應(yīng)收賬款是全額抵銷的,，因此與之相應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)全額抵銷,，而對于存貨抵銷應(yīng)特別注意的是抵銷僅限于內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的利潤，抵銷后的結(jié)果是該集團(tuán)存貨的原始成本,。

　　總結(jié)起來,，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的原則為：當(dāng)?shù)咒N存貨中內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤后的存貨價(jià)值小于存貨的可變現(xiàn)凈值，則該存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)予以全部抵銷,；當(dāng)?shù)咒N存貨中內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤后的存貨價(jià)值大于該存貨的可變現(xiàn)凈值,，則只能將經(jīng)抵銷后的存貨價(jià)值與該存貨的可變現(xiàn)凈值的差額予以抵銷，即存貨內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤數(shù)予以抵銷,。

　　以上原則還可以這樣加以理解：

　　1,、當(dāng)購買方提取的跌價(jià)準(zhǔn)備≦存貨中包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤時(shí)，說明期末內(nèi)部存貨如果不發(fā)生銷售轉(zhuǎn)移,，并不會存在減值,，這時(shí)應(yīng)將購買方提取的跌價(jià)準(zhǔn)備予以抵銷，其抵銷金額就是“購買方提取的跌價(jià)準(zhǔn)備”,。

　　這里引用2003年注冊會計(jì)師考試全國統(tǒng)一教材中合并會計(jì)報(bào)表的例18：母公司向子公司銷售商品10000元,，其銷售成本8000元，子公司購進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨,。子公司期末對存貨進(jìn)行檢查時(shí),，發(fā)現(xiàn)該存貨已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至9200元,。為此,，子公司期末對該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800元。

　　本例中,，購買方子公司提取的跌價(jià)準(zhǔn)備800元≦存貨中包含的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤2000元,，則計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備全額抵銷，其抵銷分錄為：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 800

　　　　貸：管理費(fèi)用 800

　　2,、當(dāng)購買方提取的跌價(jià)準(zhǔn)備≧存貨中的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤時(shí),，說明期末的內(nèi)部存貨如果不發(fā)生銷售轉(zhuǎn)移，也存在一定程度上的減值,，這時(shí)就不能以購買方提取的跌價(jià)準(zhǔn)備予以全額抵銷,，只能就存貨中包含的內(nèi)部未分配利潤進(jìn)行抵銷,。

　　引用2003年注冊會計(jì)師考試全國統(tǒng)一教材中合并會計(jì)報(bào)表的例19，其可變現(xiàn)凈值降至7600元,。為此,，子公司期末對該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2400元。在這種情況下,，購買方子公司提取的跌價(jià)準(zhǔn)備2400元≧存貨中的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤2000元,，則只能就存貨中包含的內(nèi)部未分配利潤2000元進(jìn)行抵銷，其抵銷分錄為：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2000

　　　　貸：管理費(fèi)用 2000

　　對于連續(xù)編制合并會計(jì)報(bào)表存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷分錄時(shí),，首先,，應(yīng)將上期管理費(fèi)

　　用中抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額,，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”,，貸記“期初未分配利潤”。其次,，分不同情況對本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行處理,，具體情況為（其中N，S,，C依次表示為可變現(xiàn)凈值,，內(nèi)部銷售收入，內(nèi)部銷售成本）：

　　1,、當(dāng)C     2,、當(dāng)N     這里不再舉例，總之,，對于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷方法應(yīng)牢記一條原則：其抵銷金額不能超過內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售利潤,，抵銷后的結(jié)果是該集團(tuán)內(nèi)部存貨的原始成本。