案例分析題二(本題15分)

　　甲公司系境內(nèi)外同時上市的公司,，其A股在上海證券交易所上市。根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以及據(jù)此修改后的《公司內(nèi)部控制手冊》,，甲公司應(yīng)于2011年起實施內(nèi)部控制評價制度。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已經(jīng)著手建立,、完善自身內(nèi)部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開始提前實施內(nèi)部控制評價制度,，并由審計部牽頭擬訂內(nèi)部控制評價方案,。該方案摘要如下：

　　(一)關(guān)于內(nèi)部控制評價的組織領(lǐng)導(dǎo)和職責分工

　　董事會及其審計委員會負責內(nèi)部控制評價的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。經(jīng)理層負責實施內(nèi)部控制評價,，并對本公司內(nèi)部控制有效性負全責,，審計部具體組織實施內(nèi)部控制評價工作，擬定評價計劃,、組成評價工作組,、實施現(xiàn)場評價、審定內(nèi)部控制重大缺陷、草擬內(nèi)部控制評價報告,，及時向董事會,、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門負責組織本部門的內(nèi)控自查工作,。

　　(二)關(guān)于內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和方法

　　內(nèi)部控制評價圍繞內(nèi)部環(huán)境、風險評估,、控制活動,、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素展開,。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu),，組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不再納入企業(yè)層面評價范圍。同時,，本著重要性原則，在實施業(yè)務(wù)層面評價時,，主要評價上海證券交易所重點關(guān)注的對外擔保,、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項。

　　在內(nèi)部控制評價中,，可以采用個別訪談、調(diào)查問卷,、專題討論,、穿行性測試、實地查驗,、抽樣和比較分析等方法,。考慮到公司現(xiàn)階段經(jīng)營壓力較大,，為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響,，在本次內(nèi)部控制評價中,，僅采用調(diào)查問卷和專題討論法實施測試和評價,。

　　(三)關(guān)于實施現(xiàn)場評價

　　評價工作組應(yīng)與被評價單位進行充分溝通,，了解被評價單位的基本情況,，合理調(diào)整已確定的評價范圍,、檢查重點和抽樣數(shù)量,。評價人員要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》實施現(xiàn)場檢查測試,，按要求填寫評價工作底稿,，記錄測試過程及結(jié)果，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進行初步認定�,，F(xiàn)場評價結(jié)束后,，評價工作組匯總評價人員的工作底稿，形成現(xiàn)場評價報告�,，F(xiàn)場評價報告無需和被評價單位溝通,，只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部,。審計部應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認定匯總表,，對內(nèi)部控制缺陷進行綜合分析和全面復(fù)核,。

　　(四)關(guān)于內(nèi)部控制評價報告

　　審計部在完成現(xiàn)場評價和缺陷匯總,、復(fù)核后,，負責起草內(nèi)部控制評價報告,。評價報告應(yīng)當包括：董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明,、內(nèi)部控制評價工作的總體概括,、內(nèi)部控制評價的依據(jù),、內(nèi)部控制評價的范圍,、內(nèi)部控制評價的程序和方法,、內(nèi)部控制缺陷及其認定情況,、內(nèi)部控制缺陷的整改情況,、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容,。對于重大缺陷及其整改情況,，只進行內(nèi)部通報,，不對外披露,。內(nèi)部控制評價報告董事會審核后對外披露,。

　　(五)關(guān)于內(nèi)部控制審計

　　聘請某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會計師事務(wù)所對本公司內(nèi)部控制有效性進行審計,。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已建立內(nèi)部控制體系并取得較好效果，內(nèi)部控制審計自2010年起,，重點審計本公司內(nèi)部控制評價的范圍,、內(nèi)容、程序和方法等,，并出具相關(guān)審計意見,。

　　要求：

　　根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項判斷甲公司內(nèi)部控制評價方案中的(一)至(五)項內(nèi)容是否存在不當之處;存在不當之處的,，請逐項指出不當之處,，并逐項簡要說明理由。

　　【分析與解釋】

　　1.第一項工作存在不當之處,。(0.5分)

　　(1)不當之處;經(jīng)理層對內(nèi)部控制有效性負全責,。(0.5分)

　　理由：董事會對建立鍵全和有效實施內(nèi)部控制負責,。(0.5分)

　　或：經(jīng)理層負責組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行,。(0.5分)

　　(2)不當之處;審計部審定內(nèi)部控制重大缺陷,。(0.5分)

　　理由：董事會負責審定內(nèi)部控制重大缺陷,。(0.5分)

　　2.第二項工作存在不當之處,。(0.5分)

　　(1)不當之處：組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不納入公司層面評價范圍,。(0.5分)

　　理由：組織架構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分,，直接影響內(nèi)部控制的建立鍵全和有效實施,、應(yīng)當納入公司層面評價范圍,。(1分)

　　或：雖然甲公司已經(jīng)建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu),。但是還應(yīng)當對組織架構(gòu)的運行情況進行評價。(1分)

　　(2)不當之處：在實施業(yè)務(wù)層面評價時,，主要評價上海證券交易所重點關(guān)注的對外擔保,，關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)。(0.5分)

　　理由：業(yè)務(wù)層面的評價應(yīng)當涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項(或：體現(xiàn)全面性原則),。而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數(shù)重點業(yè)務(wù)事項來展開評價,。(1分)

　　(3)不當之處：為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評價中,，僅采用調(diào)查問卷法和專題討論法實施測試和評價,。(0.5分)

　　理由：評價過程中應(yīng)按照有利于收集內(nèi)部控制設(shè)計、運行是否有效的證據(jù)的原則,、充分考慮所收集證據(jù)的適當性與充分性,，綜合運用評價方法。(1分)

　　或：評價過程中應(yīng)視被評價對象的具體情況,，適當選擇個別訪談,、調(diào)查問卷、專題討論,、穿行測試,、實地查驗，抽樣和比較分析等方法,。(1分)

　　3.第三項工作存在不當之處,。(0.5分)

　　(1)不當之處：現(xiàn)場評價報告無須和被評價單位溝通。(0.5分)

　　理由：現(xiàn)場評價報告應(yīng)向被評價單位通報(或：與被評價單位溝通),。(1分)

　　(2)不當之處：現(xiàn)場評價報告只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部,。(0.5分)

　　理由：現(xiàn)場評價報告經(jīng)評價工作組負責人審核,、簽字確認后，應(yīng)由被評價單位相關(guān)責任人簽字確認后,，再提交審計部(或：內(nèi)部控制評價部門),。 (1分)

　　4.第四項工作存在不當之處.(0.5分)

　　不當之處：對于重大缺陷及其整改情況，只進行內(nèi)部通報,，不對外披露,。(0.5分)

　　理由：對重大缺陷及其整改情況，必須對外披露,。(1分)

　　5.第五項工作存在不當之處。

　　不當之處：會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計重點審計該公司內(nèi)部控制評價的范圍,、內(nèi)容,、程序和方法等。

　　理由：會計師事務(wù)所實施內(nèi)部控制審計,，可以關(guān)注,、利用上市公司的評價成果，但必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求,，對被審計上市公司內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行獨立(或：全面)審計,，不能因為被審計上司公司實施了內(nèi)部控制評價就簡化審計的程序和內(nèi)容,。(1分)

　　或：內(nèi)部控制審計不是對內(nèi)部控制評價進行審計，而視對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計,。(1分)

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