案例分析題二(本題15分)

　　甲公司系境內(nèi)外同時(shí)上市的公司,，其A股在上海證券交易所上市,。根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以及據(jù)此修改后的《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》,，甲公司應(yīng)于2011年起實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度,。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已經(jīng)著手建立,、完善自身內(nèi)部控制體系并取得了較好效果,，甲公司決定從2010年開始提前實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度,，并由審計(jì)部牽頭擬訂內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案,。該方案摘要如下：

　　(一)關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織領(lǐng)導(dǎo)和職責(zé)分工

　　董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià),，并對(duì)本公司內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé),，審計(jì)部具體組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作,，擬定評(píng)價(jià)計(jì)劃、組成評(píng)價(jià)工作組,、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià),、審定內(nèi)部控制重大缺陷、草擬內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告,，及時(shí)向董事會(huì),、監(jiān)事會(huì)或經(jīng)理層報(bào)告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查工作,。

　　(二)關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容和方法

　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)圍繞內(nèi)部環(huán)境,、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng),、信息與溝通,、內(nèi)部監(jiān)督等五要素展開。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu),，組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不再納入企業(yè)層面評(píng)價(jià)范圍,。同時(shí)，本著重要性原則,，在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)時(shí),，主要評(píng)價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項(xiàng),。

　　在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中,，可以采用個(gè)別訪談、調(diào)查問卷,、專題討論,、穿行性測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn),、抽樣和比較分析等方法,。考慮到公司現(xiàn)階段經(jīng)營(yíng)壓力較大,，為了減輕評(píng)價(jià)工作對(duì)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響,，在本次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，僅采用調(diào)查問卷和專題討論法實(shí)施測(cè)試和評(píng)價(jià),。

　　(三)關(guān)于實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)

　　評(píng)價(jià)工作組應(yīng)與被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行充分溝通,，了解被評(píng)價(jià)單位的基本情況，合理調(diào)整已確定的評(píng)價(jià)范圍,、檢查重點(diǎn)和抽樣數(shù)量,。評(píng)價(jià)人員要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試,，按要求填寫評(píng)價(jià)工作底稿,，記錄測(cè)試過程及結(jié)果,，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定。現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)結(jié)束后,，評(píng)價(jià)工作組匯總評(píng)價(jià)人員的工作底稿,，形成現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告。現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告無需和被評(píng)價(jià)單位溝通,，只需評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核,、簽字確認(rèn)后報(bào)審計(jì)部。審計(jì)部應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表,，對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核。

　　(四)關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告

　　審計(jì)部在完成現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)和缺陷匯總,、復(fù)核后,，負(fù)責(zé)起草內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明,、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體概括,、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍,、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法,、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況,、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容,。對(duì)于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報(bào),，不對(duì)外披露,。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告董事會(huì)審核后對(duì)外披露。

　　(五)關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)

　　聘請(qǐng)某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì),。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已建立內(nèi)部控制體系并取得較好效果,，內(nèi)部控制審計(jì)自2010年起，重點(diǎn)審計(jì)本公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍,、內(nèi)容,、程序和方法等，并出具相關(guān)審計(jì)意見,。

　　要求：

　　根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,，逐項(xiàng)判斷甲公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案中的(一)至(五)項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處,，并逐項(xiàng)簡(jiǎn)要說明理由,。

　　【分析與解釋】

　　1.第一項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　(1)不當(dāng)之處;經(jīng)理層對(duì)內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé),。(0.5分)

　　理由：董事會(huì)對(duì)建立鍵全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé),。(0.5分)

　　或：經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行,。(0.5分)

　　(2)不當(dāng)之處;審計(jì)部審定內(nèi)部控制重大缺陷。(0.5分)

　　理由：董事會(huì)負(fù)責(zé)審定內(nèi)部控制重大缺陷,。(0.5分)

　　2.第二項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處,。(0.5分)

　　(1)不當(dāng)之處：組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不納入公司層面評(píng)價(jià)范圍。(0.5分)

　　理由：組織架構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分,，直接影響內(nèi)部控制的建立鍵全和有效實(shí)施,、應(yīng)當(dāng)納入公司層面評(píng)價(jià)范圍。(1分)

　　或：雖然甲公司已經(jīng)建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu),。但是還應(yīng)當(dāng)對(duì)組織架構(gòu)的運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià),。(1分)

　　(2)不當(dāng)之處：在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)時(shí)，主要評(píng)價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)外擔(dān)保,，關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù),。(0.5分)

　　理由：業(yè)務(wù)層面的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)(或：體現(xiàn)全面性原則)。而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數(shù)重點(diǎn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)來展開評(píng)價(jià),。(1分)

　　(3)不當(dāng)之處：為了減輕評(píng)價(jià)工作對(duì)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響,，在本次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，僅采用調(diào)查問卷法和專題討論法實(shí)施測(cè)試和評(píng)價(jià),。(0.5分)

　　理由：評(píng)價(jià)過程中應(yīng)按照有利于收集內(nèi)部控制設(shè)計(jì),、運(yùn)行是否有效的證據(jù)的原則、充分考慮所收集證據(jù)的適當(dāng)性與充分性,，綜合運(yùn)用評(píng)價(jià)方法,。(1分)

　　或：評(píng)價(jià)過程中應(yīng)視被評(píng)價(jià)對(duì)象的具體情況，適當(dāng)選擇個(gè)別訪談,、調(diào)查問卷,、專題討論、穿行測(cè)試,、實(shí)地查驗(yàn),，抽樣和比較分析等方法。(1分)

　　3.第三項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處,。(0.5分)

　　(1)不當(dāng)之處：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告無須和被評(píng)價(jià)單位溝通,。(0.5分)

　　理由：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)向被評(píng)價(jià)單位通報(bào)(或：與被評(píng)價(jià)單位溝通)。(1分)

　　(2)不當(dāng)之處：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告只需評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核,、簽字確認(rèn)后報(bào)審計(jì)部,。(0.5分)

　　理由：現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告經(jīng)評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后,，應(yīng)由被評(píng)價(jià)單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)后,，再提交審計(jì)部(或：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門)。 (1分)

　　4.第四項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處.(0.5分)

　　不當(dāng)之處：對(duì)于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報(bào),，不對(duì)外披露,。(0.5分)

　　理由：對(duì)重大缺陷及其整改情況，必須對(duì)外披露,。(1分)

　　5.第五項(xiàng)工作存在不當(dāng)之處,。

　　不當(dāng)之處：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)該公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)容,、程序和方法等,。

　　理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，可以關(guān)注,、利用上市公司的評(píng)價(jià)成果,，但必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，對(duì)被審計(jì)上市公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行獨(dú)立(或：全面)審計(jì),，不能因?yàn)楸粚徲?jì)上司公司實(shí)施了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)就簡(jiǎn)化審計(jì)的程序和內(nèi)容,。(1分)

　　或：內(nèi)部控制審計(jì)不是對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行審計(jì)，而視對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì),。(1分)

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