2009年度會計師資格考試高級會計實務試題

　　案例分析題一(本題12分)

　　某公司以生產(chǎn)建材并出口為主營業(yè)務,。20×8年11月，公司根據(jù)中央關(guān)于保增長,、擴內(nèi)需,、調(diào)結(jié)構(gòu)等應對金融危機重大決策，緊急召開董事會全體會議,，研究提升公司業(yè)績,、保障公司可持續(xù)經(jīng)營的系列措施。以下是董事長趙某,、總經(jīng)理錢某,、總會計師孫某在董事會全體會議上的發(fā)言摘要：

　　董事長趙某：

　　本次金融危機對我公司出口影響較大，當前的首要任務是加強公司的控制力，向管理要效益,，同時調(diào)整經(jīng)營范圍。現(xiàn)提出如下意見：

　　(1)公司對下屬各子公司的重大事項決策,、重要項目安排,、重要人事任免及大額資金支付等，均由公司董事會集體統(tǒng)一決策,。

　　(2)信息化是強化管理的重要手段,。公司應當全面推進信息化建設(shè)，運用現(xiàn)代信息技術(shù)和手段,，對各子公司的經(jīng)營活動實施動態(tài)監(jiān)控,。

　　(3)國內(nèi)建筑行業(yè)發(fā)展前景較好，可將公司章程規(guī)定的業(yè)務范圍由建材生產(chǎn)和建材出口向建筑行業(yè)擴展,，請總經(jīng)理抓緊組織起草投資方案和修改公司章程議案,，報董事會審議通過后實施。

　　總經(jīng)理錢某：

　　我完全贊同董事長意見,，公司建材出口遭受金融危機重創(chuàng),，但某些特定節(jié)能環(huán)保建材國內(nèi)市場需求較大，國家還有許多稅收優(yōu)惠政策,，我們應當合理籌劃,，用好用足，既貫徹了國家政策,，同時能夠提升公司業(yè)績,。

　　(1)根據(jù)《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》等規(guī)定，公司開發(fā)特定節(jié)能環(huán)保新型建材,，本年度內(nèi)發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計費,、設(shè)備的折舊費和租賃費、工藝裝備開發(fā)及制造費等研究開發(fā)費用,，計算應納稅所得額時,，未形成無形資產(chǎn)的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除,。

　　(2)公司向建筑行業(yè)轉(zhuǎn)型，使用自產(chǎn)新型建材,，可以享受免交增值稅的優(yōu)惠政策,，能夠大幅度增加公司收入。

　　(3)市稅務機關(guān)負責減免流轉(zhuǎn)稅和所得稅,，公司應當加強與稅務機關(guān)溝通并搞好關(guān)系,，取得他們的支持，爭取減免公司流轉(zhuǎn)稅和所得稅,，以減輕公司負擔,。

　　總會計師孫某：

　　董事長和總經(jīng)理的意見都很好,，通過強化公司控制力，調(diào)整經(jīng)營范圍并合理進行稅收籌劃等措施,，可以使公司走出困境,，但實現(xiàn)公司年初確定的利潤目標，形勢仍然十分嚴峻,，還可在擴大內(nèi)銷收入,、控制成本費用、調(diào)整會計政策等方面采取措施,，渡過難關(guān),。

　　(1)目前A種建材備受國內(nèi)市場追捧，供不應求,，許多廠商已與我公司達成了20×9年購買該種建材的意向并支付了定金,，可以按照支付定金的建材內(nèi)銷價格確認20×8年銷售收入，有助于實現(xiàn)當年利潤指標,。

　　(2)本年度還有兩個月,，可以大幅度壓縮成本費用。公司從現(xiàn)在開始,，應當嚴格控制各項不合理開支,，嚴禁突擊花錢，原定年終召開的系列大規(guī)模會議可以改為電視電話會議,。

　　(3)通過上述措施完成當年利潤目標如仍有缺口,，可根據(jù)公司經(jīng)營環(huán)境的宏觀變化，在會計政策方面進行適當調(diào)整,，比如適度少轉(zhuǎn)內(nèi)銷存貨成本和減提固定資產(chǎn)減值準備,、無形資產(chǎn)減值準備等，按規(guī)定這屬于公司的專業(yè)判斷,，企業(yè)會計準則是允許的,。

　　會議圍繞上述發(fā)言進行了充分討論，全體董事一致通過,，最后董事長責成總經(jīng)理貫徹落實,。

　　要求：

　　依據(jù)現(xiàn)行會計、稅收,、公司法律制度有關(guān)規(guī)定,，分析、判斷董事長趙某,、總經(jīng)理錢某,、總會計師孫某在董事會全體會議發(fā)言提出的各項措施有哪些不當之處，并分別簡要說明理由。

　　【分析與解釋】

　　1.董事長趙某發(fā)言：

　　(1)董事長關(guān)于子公司的重大事項決策,、重要項目安排,、重要人事任免及大額資金支付等，均由公司董事會集體統(tǒng)一決策的措施不恰當,。

　　理由：根據(jù)《公司法》規(guī)定,，公司設(shè)立的子公司，具有法人資格,，依法承擔民事責任，子公司重大事項決策,、重要項目安排,、重要人事任免及大額資金支付等，應由子公司決定[或：應由子公司董事會決定;或：應由子公司股東大會決定],。

　　或：子公司是一級法人,，具有獨立的決策權(quán)。

　　(3)董事長關(guān)于請總經(jīng)理組織起草修改公司章程議案,，報董事會審議通過后實施的措施不恰當,。

　　理由：根據(jù)《公司法》有關(guān)規(guī)定，由股東大會[或：股東會;或：股東]修改公司章程,。

　　2.總經(jīng)理錢某發(fā)言：

　　(2)總經(jīng)理關(guān)于使用自產(chǎn)新型建材,，可以享受免交增值稅的說法不正確。

　　理由：企業(yè)使用自產(chǎn)建材,，應視同銷售計算交納增值稅,。[或：應當繳納增值稅]。

　　(3)總經(jīng)理關(guān)于市稅務機關(guān)負責減免流轉(zhuǎn)稅和所得稅的說法不正確,。

　　理由：稅收減免審批權(quán)限屬于法律,、行政法規(guī)規(guī)定或者法定的審批機關(guān)的權(quán)限，市稅務機關(guān)無權(quán)減免,。

　　或：由國務院負責稅收減免,。

　　3、總會計師孫某發(fā)言：

　　(1)總會計師關(guān)于將達成20×9年購買意向并支付定金的建材,，按照內(nèi)銷價格確認20×8年的銷售收入的措施不恰當,。

　　理由：根據(jù)《會計法》和企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)不得虛列或者隱瞞收入,，推遲或者提前確認收入,。

　　或：不符合收入確認條件。

　　或：風險報酬沒有轉(zhuǎn)移,。

　　(3)總會計師關(guān)于適度少轉(zhuǎn)存貨成本和減提固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準備的措施不恰當,。

　　理由：根據(jù)《會計法》、企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)進行會計核算不得隨意改變費用,、成本的確認標準或計量方法,，不得少列或者不列費用。

　　或：企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則規(guī)定,，如實結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本,，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進行減值測試,，計提減值準備,。

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