2008年度會計(jì)師資格考試高級會計(jì)實(shí)務(wù)試題

　　案例分析題一(本題12分)

　　2007年1月,，甲公司與乙公司就推廣一項(xiàng)新技術(shù)達(dá)成如下初步合作意向：甲乙雙方共同投資成立A公司,，注冊資本1000萬元,，其中甲公司以其專用技術(shù)出資，出資額經(jīng)雙方協(xié)商確定為750萬元,，乙公司以貨幣出資250萬元,。經(jīng)咨詢律師后，甲乙公司對合作意向進(jìn)行了調(diào)整,，形成最終合作方案,。

　　3月，A公司注冊成立后,，總經(jīng)理王某向董事會提議由其大學(xué)同學(xué)張某擔(dān)任公司財(cái)務(wù)總監(jiān)兼公司監(jiān)事,。經(jīng)研究，董事會決定按照王某的提議執(zhí)行,。

　　8月,，A公司召開董事會，討論在各地設(shè)立營銷機(jī)構(gòu)有關(guān)事宜,。經(jīng)討論,，初步形成了兩種方案：(1)在各地設(shè)立具有法人資格的營銷子公司;(2)在各地設(shè)立不具有法人資格的營銷分公司。董事長提出,，各地營銷機(jī)構(gòu)設(shè)立之初很難實(shí)現(xiàn)盈利,，應(yīng)在現(xiàn)有政策環(huán)境下尋求對公司最有利的方案，采用哪種方案待進(jìn)一步論證后再行決定,。

　　12月,，A公司總經(jīng)理王某授權(quán)財(cái)務(wù)總監(jiān)張某負(fù)責(zé)聘請會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)審計(jì)。后經(jīng)王某同意,，A公司與某會計(jì)師事務(wù)所正式簽約,。該會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)發(fā)現(xiàn),，2007年4月,，A公司為某企業(yè)提供了借款擔(dān)保，后因該企業(yè)經(jīng)營失敗,，導(dǎo)致A公司發(fā)生擔(dān)保損失180萬元,，已在所得稅前扣除。

　　2008年3月,，A公司收到當(dāng)?shù)卣��?0萬元補(bǔ)貼作為A公司在當(dāng)?shù)赝顿Y的獎勵,。總經(jīng)理王某就該補(bǔ)貼的使用方案向董事長建議：將50萬元補(bǔ)貼作為技術(shù)研發(fā)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi),，既增強(qiáng)公司競爭力,，又可獲得稅收優(yōu)惠。董事長表示該方案比較可行,，但這種政府補(bǔ)貼收入是否還要繳稅,，尚需落實(shí),。王某認(rèn)為，財(cái)政撥款不用繳納企業(yè)所得稅,，隨即決定將50萬元補(bǔ)貼全額用于研發(fā)專項(xiàng),。

　　要求：

　　1、根據(jù)公司法律制度有關(guān)規(guī)定,，指出甲,、乙公司初步合作意向的不合法之處，簡要說明理由,。

　　2,、根據(jù)公司、稅收法律制度有關(guān)規(guī)定,，指出A公司行為的不合法之處,，分別簡要說明理由。

　　3,、從稅收成本角度,，分析、判斷A公司設(shè)立營銷機(jī)構(gòu)的兩種方案哪種更優(yōu),，簡要說明理由,。

　　4、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》有關(guān)規(guī)定,，指出總經(jīng)理王某所說“獲得稅收優(yōu)惠”是指何種優(yōu)惠?

　　【分析與解釋】

　　1. 甲乙公司當(dāng)初合作意向不合法之處：

　　甲乙公司出資比例不符合規(guī)定,。

　　理由：根據(jù)公司法律制度規(guī)定，全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的 30%,。

　　或：全體股東的非貨幣資產(chǎn)出資額不得高于注冊資本的 70%,。

　　2.A 公司行為不合法之處：

　　(1)張某任公司財(cái)務(wù)總監(jiān)兼任公司監(jiān)事不符合規(guī)定。

　　理由：根據(jù)公司法律制度規(guī)定,，公司董事,、高級管理人員不得兼任公司監(jiān)事。

　　(2)公司監(jiān)事的產(chǎn)生程序不符合規(guī)定,。

　　理由：根據(jù)公司法律制度規(guī)定,，公司監(jiān)事應(yīng)由公司股東會決定，不應(yīng)由董事會決定,。

　　(3)公司聘請會計(jì)師事務(wù)所的程序不符合規(guī)定,。

　　理由：根據(jù)公司法律制度規(guī)定，公司聘用承辦公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所,，依照公司章程的規(guī)定,，由股東會或

　　董事會決定。

　　(4)公司將擔(dān)保損失在所得稅前扣除不符合規(guī)定,。

　　理由：根據(jù)稅收法律制度規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的與取得收入無關(guān)的支出不得在所得稅前扣除,。提供借款擔(dān)保而發(fā)生的

　　擔(dān)保損失與取得收入無關(guān)，因此不得稅前扣除,。

　　或：按照稅收法律制度規(guī)定,，擔(dān)保損失不得在稅前扣除。

　　(5)公司取得的 50 萬元補(bǔ)貼不作為應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅不符合規(guī)定,。

　　理由：根據(jù)稅收法律制度規(guī)定,，企業(yè)取得的各類財(cái)政補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院,、財(cái)政部明確規(guī)定予以免稅的外,，均應(yīng)作為應(yīng)稅收入，繳納企業(yè)所得稅,。

　　3,、從稅收成本角度考慮，將營銷機(jī)構(gòu)設(shè)為分公司的方案更優(yōu),。

　　理由：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》,，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總(合并)計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅,。子公司作為獨(dú)立法人,，應(yīng)各自計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此,，設(shè)立分公司可以幫助總分公司的盈虧相抵,。降低應(yīng)納稅所得額，減少應(yīng)繳企業(yè)所得稅額,。

　　4,、王某所說“獲得稅收優(yōu)惠”是指企業(yè)的技術(shù)研發(fā)費(fèi)可以在所得稅前加計(jì)扣除，即按照實(shí)際發(fā)生額的 15%扣除,�,；颍骸矮@得稅收優(yōu)惠”是指企業(yè)的技術(shù)研發(fā)費(fèi)可以在所得稅前加計(jì)扣除，即在扣除實(shí)際發(fā)生額的基礎(chǔ)上再扣除 50%,。

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