2007年度全國高級會計師資格考試高級會計實務試題及答案

　　案例分析題一(本題12分)

　　某市研究院為獨立核算的國有事業(yè)單位,，尚未實行國庫集中支付制度。有關情況如下：

　　(1)2006年2月,，研究院院長王某主持全議.聽取研究院辦公樓擴建工程進展情況匯報,。會上，副院長趙某提出：因建筑材料價格上漲,、裝修標準提高等原因,，辦公樓擴建工程預計超支90萬元，考慮到追加預算困難且需較長時間,，建議先從當年科研專項資金中劃撥90萬元,，用于彌補辦公樓擴建工程資金缺口。財務處長丁某對此提出異議,。院長王某表示：辦公樓擴建工程關系到研究院科研工作的開展,，且資金數額不大，可以暫用科研專項資金周轉一下,，但必須抓緊申報追加預算,，保證資金及時歸還。與會其他人員均表示同意,。3月,，副院長趙某指示財務處將科研專項資金90萬元劃撥到辦公樓擴建工程。

　　(2)2006年7月,，研究院為乙公司提供一項技術咨詢服務,，咨詢服務費為50萬元,。雙方約定：乙公司以現金方式支付30萬元,，同時以捐贈名義贈送l0臺價值20萬元便攜式電腦,。ll月，研究院收到乙公司以現金支付的技術咨詢服務費30萬元,，納入單位統(tǒng)一核算：收到乙公司捐贈的10臺便攜式電腦,，直接分配給技術咨詢部門人員使用。

　　(3)2006年8月,，研究院取得房屋租金收入40萬元,。副院長趙某請示院長王某同意后，將該筆款項由辦公室主任單獨保管,。9至12月,，研究院在房屋租金收入中列支職工獎金、補貼,、餐費,、交通費等共計l2萬元。

　　(4)2006年9月,，因技術更新,，經院長辦公會研究同意后.研究院將用于對外提供技術服務的l2臺舊設備(每臺原價為20000元)，以每臺5000元的價格全部處置,，取得處置收入60000元,。對于該筆處置收入是否需要繳納增值稅問題意見不一。一種意見認為,，處置舊設備屬于銷售貨物,，取得的收入應當繳納增值稅;另一種意見認為，舊設備是以低于原價處置的,，購進時未抵扣進項稅額,，不應繳納增值稅。財務處按規(guī)定作了相應處理,。

　　(5)2007年3月,，市財政局對研究院2006年度會計信息質量進行檢查，發(fā)現研究院在會計,、稅收,、預算等方面存在一些違規(guī)行為，決定對研究院及院長王某等予以行政處罰,。研究院院長王某在接到行政處罰事項告知書后即向財政局提出申訴,，我雖為院長，但主抓科研,，院里財會工作由副院長分管,，一些重大支出事項都經院長辦公會集體研究決定,，追究我的責任不合情理，也不符合法律規(guī)定,。

　　要求：

　　1.依據會計,、預算、稅收等法律制度有關規(guī)定,，分析,、判斷并指出研究院上述(1)至(4)情形中的不符合規(guī)定之處，分別簡要說明理由,。

　　2.依據稅收法律制度有關規(guī)定和上述(4)情形,，分析、判斷研究院舊設各處置收入是否需要繳納增值稅?簡要說明理由,。

　　3.依據會計法律制度有關規(guī)定和上述(5)情形,，分析、判斷研究院院長王某認為自己不應對研究院違規(guī)行為負責的觀點是否正確?簡要說明理由,。

　　【答案及解析】

　　1.情形(1)不符合規(guī)定之處：

　　研究院將科研專項資金90萬元劃撥到辦公樓擴建工程的做法不符合規(guī)定,。 理由：根據預算法律制度的規(guī)定，單位不得挪用專項資金,。

　　【或：政府專項資金應�,？顚Ｓ谩,！�

　　情形(2)不符合規(guī)定之處：

　�,、傺芯吭簩σ跃栀浢�義接受的l0臺電腦直接分配給技術咨詢部門人員使用，未納入單位統(tǒng)一核算不符合規(guī)定,。

　　理由：根據《會計法》的規(guī)定,，單位發(fā)生的經濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算,。 或：研究院對以捐贈名義接受的l0臺電腦應入帳核算,，相應增加固定資產，固定基金,。

　�,、谘芯吭簩σ跃栀浢�義接受的l0臺電腦未申報繳納相應稅費的行為不符合規(guī)定。 理由：根據稅收法律制度的有關規(guī)定.研究院對以捐贈名義接受的10臺電腦應繳納營業(yè)稅,、城市維護建設稅,、企業(yè)所得稅等稅費。

　　情形(3)不符合規(guī)定之處：

　�,、傺芯吭喝〉梅课葑饨鹗杖�40萬元未納入單位統(tǒng)一核算,，并從中列支職工獎金、補貼,、餐費,、交通費等的做法不符合規(guī)定,。 理由：根據《會計法》的規(guī)定，單位發(fā)生的經濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記,、核算,。 [或：根據《會計法》的規(guī)定，各單位不得隱瞞收入,，私設小金庫,�,！�

　　【或：研究院對房屋租金收入40萬元應入賬核算,，相應增加銀行存款和其他收入�,！�

　�,、谘芯吭簩�40萬元租金收入未申報繳納相應稅費的行為不符合規(guī)定。 理由：根據稅收法律制度的有關規(guī)定,，研究院對40萬元租金收入應繳納營業(yè)稅,、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅等稅費,。

　　情形(4)不符合規(guī)定之處：

　　研究院經院長辦公會研究同意就自行處置舊設備的做法不符合規(guī)定,。

　　理由：事業(yè)單位處置國有資產，應當經有關部門審批,，未經批準不得自行處置,。 2.研究院舊設備處置收入，不需繳納增值稅,。 理由：根據增值稅法律制度的有關規(guī)定,，納稅人銷售使用過的舊固定資產，售價未超過原值的.不繳納增值稅,。 [或：研究院的舊設備處置,，符合舊固定資產銷售免稅的三個條件，即屬于單位固定資產,、按固定資產管理,、售價未超過原值，不需繳納增值稅,。]

　　3.研究院院長王某認為自己不應對研究院違規(guī)行為負責的觀點不正確,。 理由：按照《會計法》的規(guī)定，單位負責人對本單位會計工作,、會計資料的真實性,、完整性負責。[或：根據會計法律制度的有關規(guī)定,，單位負責人是本單位會計工作的第一責任人,。]

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