2007年度全國高級會計師資格考試高級會計實務(wù)試題及答案

　　案例分析題一(本題12分)

　　某市研究院為獨立核算的國有事業(yè)單位,，尚未實行國庫集中支付制度。有關(guān)情況如下：

　　(1)2006年2月,，研究院院長王某主持全議.聽取研究院辦公樓擴建工程進展情況匯報,。會上,，副院長趙某提出：因建筑材料價格上漲、裝修標(biāo)準(zhǔn)提高等原因,，辦公樓擴建工程預(yù)計超支90萬元,，考慮到追加預(yù)算困難且需較長時間，建議先從當(dāng)年科研專項資金中劃撥90萬元,，用于彌補辦公樓擴建工程資金缺口,。財務(wù)處長丁某對此提出異議。院長王某表示：辦公樓擴建工程關(guān)系到研究院科研工作的開展，且資金數(shù)額不大,，可以暫用科研專項資金周轉(zhuǎn)一下,，但必須抓緊申報追加預(yù)算，保證資金及時歸還,。與會其他人員均表示同意,。3月，副院長趙某指示財務(wù)處將科研專項資金90萬元劃撥到辦公樓擴建工程,。

　　(2)2006年7月,，研究院為乙公司提供一項技術(shù)咨詢服務(wù)，咨詢服務(wù)費為50萬元,。雙方約定：乙公司以現(xiàn)金方式支付30萬元,，同時以捐贈名義贈送l0臺價值20萬元便攜式電腦。ll月,，研究院收到乙公司以現(xiàn)金支付的技術(shù)咨詢服務(wù)費30萬元,，納入單位統(tǒng)一核算：收到乙公司捐贈的10臺便攜式電腦，直接分配給技術(shù)咨詢部門人員使用,。

　　(3)2006年8月,，研究院取得房屋租金收入40萬元。副院長趙某請示院長王某同意后,，將該筆款項由辦公室主任單獨保管,。9至12月，研究院在房屋租金收入中列支職工獎金,、補貼、餐費,、交通費等共計l2萬元,。

　　(4)2006年9月，因技術(shù)更新,，經(jīng)院長辦公會研究同意后.研究院將用于對外提供技術(shù)服務(wù)的l2臺舊設(shè)備(每臺原價為20000元),，以每臺5000元的價格全部處置，取得處置收入60000元,。對于該筆處置收入是否需要繳納增值稅問題意見不一,。一種意見認(rèn)為，處置舊設(shè)備屬于銷售貨物,，取得的收入應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;另一種意見認(rèn)為,，舊設(shè)備是以低于原價處置的，購進時未抵扣進項稅額,，不應(yīng)繳納增值稅,。財務(wù)處按規(guī)定作了相應(yīng)處理。

　　(5)2007年3月，市財政局對研究院2006年度會計信息質(zhì)量進行檢查,，發(fā)現(xiàn)研究院在會計,、稅收、預(yù)算等方面存在一些違規(guī)行為,，決定對研究院及院長王某等予以行政處罰,。研究院院長王某在接到行政處罰事項告知書后即向財政局提出申訴，我雖為院長,，但主抓科研,，院里財會工作由副院長分管，一些重大支出事項都經(jīng)院長辦公會集體研究決定,，追究我的責(zé)任不合情理,，也不符合法律規(guī)定。

　　要求：

　　1.依據(jù)會計,、預(yù)算,、稅收等法律制度有關(guān)規(guī)定，分析,、判斷并指出研究院上述(1)至(4)情形中的不符合規(guī)定之處,，分別簡要說明理由。

　　2.依據(jù)稅收法律制度有關(guān)規(guī)定和上述(4)情形,，分析,、判斷研究院舊設(shè)各處置收入是否需要繳納增值稅?簡要說明理由。

　　3.依據(jù)會計法律制度有關(guān)規(guī)定和上述(5)情形,，分析,、判斷研究院院長王某認(rèn)為自己不應(yīng)對研究院違規(guī)行為負(fù)責(zé)的觀點是否正確?簡要說明理由。

　　【答案及解析】

　　1.情形(1)不符合規(guī)定之處：

　　研究院將科研專項資金90萬元劃撥到辦公樓擴建工程的做法不符合規(guī)定,。 理由：根據(jù)預(yù)算法律制度的規(guī)定,，單位不得挪用專項資金。

　　【或：政府專項資金應(yīng)�,？顚Ｓ�,。】

　　情形(2)不符合規(guī)定之處：

　�,、傺芯吭簩σ跃栀浢�義接受的l0臺電腦直接分配給技術(shù)咨詢部門人員使用,，未納入單位統(tǒng)一核算不符合規(guī)定。

　　理由：根據(jù)《會計法》的規(guī)定,，單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記,、核算。 或：研究院對以捐贈名義接受的l0臺電腦應(yīng)入帳核算,，相應(yīng)增加固定資產(chǎn),，固定基金,。

　　②研究院對以捐贈名義接受的l0臺電腦未申報繳納相應(yīng)稅費的行為不符合規(guī)定,。 理由：根據(jù)稅收法律制度的有關(guān)規(guī)定.研究院對以捐贈名義接受的10臺電腦應(yīng)繳納營業(yè)稅,、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等稅費,。

　　情形(3)不符合規(guī)定之處：

　�,、傺芯吭喝〉梅课葑饨鹗杖�40萬元未納入單位統(tǒng)一核算，并從中列支職工獎金,、補貼,、餐費、交通費等的做法不符合規(guī)定,。 理由：根據(jù)《會計法》的規(guī)定,，單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算,。 [或：根據(jù)《會計法》的規(guī)定,，各單位不得隱瞞收入，私設(shè)小金庫,�,！�

　　【或：研究院對房屋租金收入40萬元應(yīng)入賬核算，相應(yīng)增加銀行存款和其他收入,�,！�

　　②研究院對40萬元租金收入未申報繳納相應(yīng)稅費的行為不符合規(guī)定,。 理由：根據(jù)稅收法律制度的有關(guān)規(guī)定,，研究院對40萬元租金收入應(yīng)繳納營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅,、企業(yè)所得稅等稅費,。

　　情形(4)不符合規(guī)定之處：

　　研究院經(jīng)院長辦公會研究同意就自行處置舊設(shè)備的做法不符合規(guī)定。

　　理由：事業(yè)單位處置國有資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)經(jīng)有關(guān)部門審批，未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行處置,。 2.研究院舊設(shè)備處置收入,，不需繳納增值稅。 理由：根據(jù)增值稅法律制度的有關(guān)規(guī)定,，納稅人銷售使用過的舊固定資產(chǎn),，售價未超過原值的.不繳納增值稅。 [或：研究院的舊設(shè)備處置,，符合舊固定資產(chǎn)銷售免稅的三個條件,，即屬于單位固定資產(chǎn)、按固定資產(chǎn)管理、售價未超過原值,，不需繳納增值稅,。]

　　3.研究院院長王某認(rèn)為自己不應(yīng)對研究院違規(guī)行為負(fù)責(zé)的觀點不正確。 理由：按照《會計法》的規(guī)定,，單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作,、會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé),。[或：根據(jù)會計法律制度的有關(guān)規(guī)定,，單位負(fù)責(zé)人是本單位會計工作的第一責(zé)任人。]

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