案例分析題二(本題13分)

　　某國有大型集團(tuán)公司為切實(shí)提升管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力,，于2006年12月26日召開了由集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子成員參加的內(nèi)部控制高層會(huì)議,，討論通過了關(guān)于集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的決議。有關(guān)人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：

　　——總經(jīng)理劉某：我先講兩點(diǎn)意見：(1)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)十分重要,，可以杜絕財(cái)務(wù)欺詐,、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象的發(fā)生,，這是關(guān)系到集團(tuán)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措,。(2)集團(tuán)公司內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)抓住重點(diǎn)，尤其要注重加強(qiáng)對(duì)控制環(huán)境,、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,、控制活動(dòng)等內(nèi)控要素方面的建設(shè)，企業(yè)文化方面對(duì)內(nèi)部控制影響較小,，可不必投八太多人力,、物力。

　　——常務(wù)副總經(jīng)理張某：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn),，這些風(fēng)險(xiǎn)能否被準(zhǔn)確識(shí)別并得以有效控制,，是衡量內(nèi)控質(zhì)量和效果的重要標(biāo)準(zhǔn)。建議重點(diǎn)關(guān)注集團(tuán)內(nèi)部各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別,，找出風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，據(jù)此設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制措施,，來自集團(tuán)外部的風(fēng)險(xiǎn)不是內(nèi)部控制所要解決的問題.可不必過多關(guān)注,。在內(nèi)控建設(shè)與實(shí)施過程中，對(duì)于那些可能給企業(yè)帶來重大經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng),，應(yīng)采取一切措施予以回避,。

　　——總會(huì)計(jì)師李某：由于集團(tuán)公司是基于行政劃轉(zhuǎn)的原因而組建的，母,、子公司內(nèi)部連接紐帶脆弱,，子公司各行其是的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。建議集團(tuán)公司加強(qiáng)對(duì)子公司重大決策權(quán)的控制,，包括籌資權(quán),、對(duì)外投資權(quán)、對(duì)外擔(dān)保權(quán),、重大資本性支出決策權(quán)等,，對(duì)子公司重大決策應(yīng)當(dāng)實(shí)行集團(tuán)公司總繹理審批制,。

　　——協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某：集團(tuán)公司可以從完善人事選聘和培訓(xùn)政策入手，健全內(nèi)部控制,。(1)建議子公司的總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師由集團(tuán)統(tǒng)一任命,，直接對(duì)集團(tuán)公司董事會(huì)負(fù)責(zé)。(2)注重加強(qiáng)內(nèi)控知識(shí)的教育培訓(xùn),。中層以上干部每年必須完成一定學(xué)時(shí)的內(nèi)控培訓(xùn)任務(wù);其他基層員工仍應(yīng)以崗位技能培訓(xùn)為主,，沒有必要專門組織內(nèi)控培訓(xùn)。

　　——董事長吳某：以上各位的發(fā)言我都贊同,，最后提三點(diǎn)意見：(1)思想要統(tǒng)一,。對(duì)集團(tuán)公司而言，追求的是利潤最大化,。一切制度安排都要將利潤最大化作為唯一目標(biāo),，包括內(nèi)部控制。(2)組織要嚴(yán)密,。我建議由總會(huì)計(jì)師李某全權(quán)負(fù)責(zé)建立健全和有效實(shí)施集團(tuán)內(nèi)部控制,，我和總經(jīng)理全力支持和配合。(3)監(jiān)督要到位,。應(yīng)當(dāng)成立履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能的專門機(jī)構(gòu),，直接對(duì)集團(tuán)公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)，定期或不定期對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查評(píng)價(jià),，不斷完善集團(tuán)公司內(nèi)部控制,。

　　要求：

　　從企業(yè)內(nèi)部控制理論和方法角度，指出總經(jīng)理劉某,、常務(wù)副總經(jīng)理張某,、總會(huì)計(jì)師李某、協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某以及董事長吳某在會(huì)議發(fā)言中的觀點(diǎn)有何不當(dāng)之處?并分別簡要說明理由,。

　　【答案及解析】

　　——總經(jīng)理劉某：

　　(1)認(rèn)為內(nèi)部控制可以杜絕財(cái)務(wù)欺詐,、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象發(fā)生的觀點(diǎn)不恰當(dāng),。 理由：內(nèi)部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考慮,，只能合理保證有關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不能完全杜絕上述現(xiàn)象的發(fā)生,。 (2)企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制影響較小的觀點(diǎn)不恰當(dāng),。 理由：企業(yè)文化是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，良好的企業(yè)文化可以促進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)作,。

　　——常務(wù)副總經(jīng)理張某：

　　(1)認(rèn)為外部風(fēng)險(xiǎn)不是內(nèi)部控制問題的觀點(diǎn)不恰當(dāng),。 理由：內(nèi)部控制所稱風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不僅包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，還包括外部風(fēng)險(xiǎn),。 (2)對(duì)可能給企業(yè)帶來重要經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)—律予以回避的觀點(diǎn)不恰當(dāng),。 理由：除風(fēng)險(xiǎn)回避外,，企業(yè)還可以選擇風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,。

　　[或：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的選擇取決于管理層對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度,、預(yù)期的成本效益、期望的風(fēng)險(xiǎn)容限等一系列因素,�,！�

　　——總會(huì)計(jì)師李某：

　　有關(guān)子公司重大決策權(quán)限的授權(quán)批準(zhǔn)控制不恰當(dāng)。 理由：不符合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有關(guān)規(guī)定,，重大決策應(yīng)實(shí)行集體決策制度,，不應(yīng)由總經(jīng)理一人審批。 [或：實(shí)行聯(lián)簽制度,，不應(yīng)由總經(jīng)理一人審批,。】

　　——協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某：

　　(1)由集團(tuán)任命的子公司總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師直接對(duì)集團(tuán)公司董事會(huì)負(fù)責(zé)的觀點(diǎn)不恰當(dāng),。理由：子公司總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師應(yīng)由子公司董事會(huì)任命并對(duì)其負(fù)責(zé),，接受集團(tuán)公司董事會(huì)的監(jiān)督。 (2)只對(duì)中層以上員工進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)培訓(xùn)的觀點(diǎn)不恰當(dāng),。理由：內(nèi)部控制是由全員參與的一個(gè)管理過程,，只有全體員工都掌握了內(nèi)控的知識(shí)和理念，才能真正促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施,。

　　——董事長吳某：

　　(1)以利潤最大化作為內(nèi)部控制的唯一目標(biāo)的觀點(diǎn)不恰當(dāng),。 理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅包括經(jīng)營目標(biāo)，還包括戰(zhàn)略目標(biāo),、報(bào)告目標(biāo),、資產(chǎn)目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。

　　(2)由總會(huì)計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)建立健全和有效實(shí)施集團(tuán)內(nèi)部控制的觀點(diǎn)不恰當(dāng),。 理由：董事長對(duì)建立健全和有效執(zhí)行內(nèi)部控制負(fù)總責(zé),。 [或：單位負(fù)責(zé)人對(duì)建立健全和有效執(zhí)行內(nèi)部控制負(fù)總責(zé)。]

　　(3)履行內(nèi)控監(jiān)督檢查職能的專門機(jī)構(gòu)直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)的觀點(diǎn)不恰當(dāng),。 理由：履行內(nèi)控監(jiān)督檢查職能的專門機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé) [或：履行內(nèi)控監(jiān)督檢查職能的專門機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與管理層保持獨(dú)立，否則會(huì)導(dǎo)致對(duì)總經(jīng)理的權(quán)力缺乏監(jiān)督,。]

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