案例分析題六(本題10分)

　　甲上市公司主要從事丁產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售,。自2006年以來(lái),，由于市場(chǎng)及技術(shù)進(jìn)步等因素的影響,，丁產(chǎn)品銷(xiāo)量大幅度減少,。該公司在編制2007年半年度財(cái)務(wù)報(bào)告前,，對(duì)生產(chǎn)丁產(chǎn)品的生產(chǎn)線及相關(guān)設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試,。

　　(1)丁產(chǎn)品生產(chǎn)線由專(zhuān)用設(shè)備A,、B和輔助設(shè)備C組成,。生產(chǎn)出丁產(chǎn)品后,，經(jīng)包裝車(chē)間設(shè)備D進(jìn)行整體包裝對(duì)外出售。

　�,、贉p值測(cè)試當(dāng)日,，設(shè)備A、B的賬面價(jià)值分別為900萬(wàn)元,、600萬(wàn)元,。除生產(chǎn)丁產(chǎn)品外，設(shè)備A,、B無(wú)其他用途,，其公允價(jià)值及未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值無(wú)法單獨(dú)確定。

　�,、跍p值測(cè)試當(dāng)日,，設(shè)備C的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對(duì)外出售,，預(yù)計(jì)售價(jià)為340萬(wàn)元(即公允價(jià)值),，另將發(fā)生處置費(fèi)用40萬(wàn)元。設(shè)備C的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值無(wú)法單獨(dú)確定,。

　�,、墼O(shè)備D除用于丁產(chǎn)品包裝外，還對(duì)甲公司生產(chǎn)的其他產(chǎn)品進(jìn)行包裝,。甲公司規(guī)定,，包裝車(chē)間在提供包裝服務(wù)時(shí)，按市場(chǎng)價(jià)格收取包裝費(fèi)用,。減值測(cè)試當(dāng)日,，設(shè)備D的賬面價(jià)值為l 200萬(wàn)元,。如以現(xiàn)行狀態(tài)對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為1160萬(wàn)元(即公允價(jià)值),，另將發(fā)生處置費(fèi)用60萬(wàn)元;如按收取的包裝費(fèi)預(yù)計(jì),，其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為l l80萬(wàn)元。

　　(2)丁產(chǎn)品生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用3年,，無(wú)法可靠取得其整體公允價(jià)值,。根據(jù)甲公

　　司管理層制定的相關(guān)預(yù)算，丁產(chǎn)品生產(chǎn)線未來(lái)3年的現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)如下：

　�,、�2007年7月至2008年6月有關(guān)現(xiàn)金流入和流出情況

　　項(xiàng) 目 金額(萬(wàn)元)

　　產(chǎn)品銷(xiāo)售取得現(xiàn)金 1500

　　采購(gòu)原材料支付現(xiàn)金 500

　　支付人工工資 400

　　以現(xiàn)金支付其他制造費(fèi)用 80

　　以現(xiàn)金支付包裝車(chē)間包裝費(fèi) 20

　�,、�2008年7月至2009年6月，現(xiàn)金流量將在①的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)5%,。

　�,、�2009年7月至2010年6月，現(xiàn)金流量將在①的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)3%,。

　　除上述情況外,，不考慮其他因素。

　　(3)甲公司在取得丁產(chǎn)品生產(chǎn)線時(shí)預(yù)計(jì)其必要報(bào)酬率為5%,，故以5%作為預(yù)計(jì)未

　　來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)率,。

　　5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

　　折現(xiàn)率 1年 2年 3年

　　5% 0.9524 0.907 0.8638

　　(4)根據(jù)上述(1)至(3)的情況，甲公司進(jìn)行了生產(chǎn)線及包裝設(shè)備的減值測(cè)試,，計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,。

　　①丁產(chǎn)品銷(xiāo)量大幅度減少表明丁產(chǎn)品生產(chǎn)線及包裝設(shè)備均存在明顯減值跡象,，因此對(duì)設(shè)備A,、B、C,、D均進(jìn)行減值測(cè)試,。

　　②將設(shè)備A,、B,、C作為一個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。

　　該資產(chǎn)組的可收回金額

　　=(1500一500—400—80—20)×0.9524+(1500—500一400—80—20)×105%×0.907 +(1500—500—400—80--20) × 103%×0.8638

　　=476.2+476.175+444.857 ≈1397.23(萬(wàn)元)

　　該資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備

　　=2000-1397.23

　　=602.77(萬(wàn)元)

　　其中：設(shè)備C應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備

　　=500-(340-40)=200(萬(wàn)元)

　　設(shè)備A應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=(602.77-200) ×900÷1500≈241.66(萬(wàn)元)

　　設(shè)備B應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=402.77—241.66=161.11(萬(wàn)元)

　�,、蹖�(duì)設(shè)備D單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。

　　設(shè)備D應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=1200-(1160-60)=100(萬(wàn)元)

　　要求：

　　1.分析,、判斷甲公司將設(shè)備A,、B、C認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組是否正確,，并簡(jiǎn)要說(shuō)明

　　理由;如不正確,，請(qǐng)說(shuō)明正確的認(rèn)定結(jié)果,。

　　2.分析、判斷甲公司計(jì)算確定的設(shè)備A,、B,、C、D各單項(xiàng)資產(chǎn)所計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額是否正確,，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;如不正確,，請(qǐng)計(jì)算確定正確的金額。

　　【答案及解析】

　　1.將設(shè)備A,、B,、C認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組正確。

　　理由：該三項(xiàng)資產(chǎn)組合在一起產(chǎn)生的現(xiàn)金流入獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入,。

　　[或：該三項(xiàng)資產(chǎn)組合在一起產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入,。

　　2.甲公司計(jì)算確定的設(shè)備A、B,、C的減值準(zhǔn)備金額不正確,。

　　理由：該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額應(yīng)當(dāng)在設(shè)備A、B,、C之間進(jìn)行分配,。

　　正確的金額：

　　設(shè)備A應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=602.77×900/2000=271.25(萬(wàn)元)

　　設(shè)備B應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=602.77×600/2000=180.83(萬(wàn)元)

　　設(shè)備C應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=602.77 *500/2000=150.69(萬(wàn)元)

　　甲公司計(jì)算確定的設(shè)備D的減值準(zhǔn)備金額不正確。

　　理由：設(shè)備D的可收回金額為l l80萬(wàn)元,。

　　正確的金額：

　　對(duì)設(shè)備D應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=1200一1180=20(萬(wàn)元),。

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