案例分析題七(本題10分)

　　A上市公司根據(jù)2007年3月新頒布的企業(yè)所得稅法,，自2008年1月1日起其適用的所得稅稅率由33%改為25%。2007年上半年,，A公司發(fā)生的與所得稅核算相關(guān)的事項及其處理結(jié)果如下：

　　(1)首次執(zhí)行日,，A公司持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值為2600萬元,。2007年6月30日該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為3500萬元。公司管理層計劃在2007年下半年出售該交易性金融資產(chǎn),。假定稅法規(guī)定,，資產(chǎn)持有期間的公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入,。2007年6月30日,，A公司認定持有的該交易性金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時性差異，相應(yīng)地確認了遞延所得稅負債297萬元,。

　　(2)2007年6月21日,，A公司與部分職工簽訂了正式的解除勞動關(guān)系協(xié)議。該協(xié)議簽訂后,，A公司不能單方面解除,。根據(jù)該協(xié)議，A公司于2008年1月1日起至2008年6月30日期間將向辭退的職工一次性支付補償款5000萬元,。假定稅法規(guī)定,，與該項辭退福利有關(guān)的補償款于實際支付時可稅前抵扣。2007年6月30日,，A公司未確認該辭退福利形成的預(yù)計負債以及相關(guān)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn),，決定于當(dāng)年末確認。

　　(3)2007年6月下旬,，A公司在對存貨進行清查時,，發(fā)現(xiàn)庫存某產(chǎn)品因儲存不當(dāng)造成一定程度的腐蝕，預(yù)計只能降價出售,，故計提了存貨跌價準備400萬元,。銷售部門提供的銷售計劃表明，該批產(chǎn)品擬于2008年2月對外出售,。根據(jù)稅法規(guī)定,，企業(yè)確認的存貨跌價準備在存貨發(fā)生實質(zhì)性損失時可稅前扣除。2007年6月30日,，A公司認定該批產(chǎn)品賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異,，相應(yīng)地確認了遞延所得稅資產(chǎn)132萬元。

　　(4)2007年6月30日,，A公司應(yīng)收B公司賬款余額為2000萬元,。因B公司當(dāng)期發(fā)生嚴重虧損，A公司對該應(yīng)收賬款計提了400萬元壞賬準備。稅法規(guī)定,，按照應(yīng)收賬款期末余額5‰計算的壞賬準備允許稅前抵扣,。根據(jù)與B公司達成的償債協(xié)議，該筆債權(quán)將于2008年1月清償,。2007年6月30日,，A公司認定該應(yīng)收賬款的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異400萬元，相應(yīng)地確認了遞延所得稅資產(chǎn)132萬元,。

　　根據(jù)公司的未來發(fā)展計劃,，預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。

　　要求：

　　分析,、判斷A公司對事項(1)至(4)的所得稅會計處理是否正確,，并分別簡要說明理由;如不正確，請分別說明正確的會計處理(包括應(yīng)采用的所得稅稅率和應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)或負債的金額),。

　　【答案及解析】

　　(1)A公司對事項(1)的所得稅會計處理正確,。

　　理由：交易性金融資產(chǎn)形成的暫時性差異，應(yīng)按所得稅稅率33%為基礎(chǔ)確認遞延所得稅負債

　　(2)A公司對事項(2)的所得稅會計處理不正確,。

　　理由：因辭退福利義務(wù)應(yīng)確認的預(yù)計負債形成的暫時性差異(25%)為基礎(chǔ)確認遞延所得稅。

　　正確的處理：

　　應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)l 250(5000x25%)萬元,。

　　(3)A公司對事項(3)的所得稅會計處理不正確,。

　　理由：計提存貨跌價準備產(chǎn)生的暫時性差異，應(yīng)按所得稅稅率25%為基礎(chǔ)確認遞延所得稅,。

　　正確的處理：

　　應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)l00(400x25%)萬元,。

　　(4)A公司對事項(4)的.所得稅會計處理不正確。

　　理由：該應(yīng)收賬款形成的暫時性差異,，應(yīng)按所得稅稅率25%為基礎(chǔ)確認遞延所得稅,。

　　正確的處理：

　　應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)97.50(390*25%)。

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