案例分析題七(本題10分)

　　甲公司為上市公司,，主要從事開(kāi)發(fā),、生產(chǎn)、安裝各種大型水電設(shè)備和提供技術(shù)服務(wù),，適用的增值稅稅率為17%,。2007年,，該公司簽訂了以下銷(xiāo)售和勞務(wù)合同，并據(jù)此進(jìn)行了收入的確認(rèn)和計(jì)量：

　　(1)1月1日,，與乙公司簽訂了一份期限為18個(gè)月,、不可撤銷(xiāo)、固定價(jià)格的銷(xiāo)售合同,。合同約定：自2007年1月1日起18個(gè)月內(nèi),，甲公司負(fù)責(zé)向乙公司提供A設(shè)備1套，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試和培訓(xùn)設(shè)備操作人員,，合同總價(jià)款12000萬(wàn)元：乙公司對(duì)A設(shè)備分別交付階段和安裝調(diào)試階段進(jìn)行驗(yàn)收,。各階段一經(jīng)乙公司驗(yàn)收，與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬正式由甲公司轉(zhuǎn)移給乙公司：2007年12月31日前,，甲公司應(yīng)向乙公司交付A設(shè)備,，A設(shè)備價(jià)款為10500萬(wàn)元(不含增值稅);2008年4月30日前，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)完成對(duì)A設(shè)備的安裝調(diào)試,，安裝調(diào)試費(fèi)1000萬(wàn)元;2008年6月30日前,，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)完成對(duì)乙公司A設(shè)備操作人員的培訓(xùn)，培訓(xùn)費(fèi)500萬(wàn)元,。

　　合同執(zhí)行后,，截止2007年12月31日，甲公司已將A設(shè)備交付乙公司并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格,，A設(shè)備生產(chǎn)成本為9000萬(wàn)元,，尚未開(kāi)始安裝調(diào)試。

　　甲公司考慮到A設(shè)備安裝調(diào)試沒(méi)有完成,，在2007年財(cái)務(wù)報(bào)表中沒(méi)有對(duì)銷(xiāo)售A設(shè)備確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。

　　(2)7月1日,，與丙公司簽訂了一份銷(xiāo)售合同,，約定甲公司采用分期收款方式向丙公司銷(xiāo)售B設(shè)備1套，價(jià)款為6000萬(wàn)元(不含增值稅),，分6次于3年內(nèi)等額收取(每半年末收款一次),。

　　B設(shè)備生產(chǎn)成本為5400萬(wàn)元，在現(xiàn)銷(xiāo)方式下,，該設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)格為5800萬(wàn)元(不含增值稅),。2007年12月31日，甲公司將B設(shè)備運(yùn)抵丙公司且經(jīng)丙公司驗(yàn)收合格,，同時(shí)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票(注明增值稅170萬(wàn)元),。

　　甲公司在2007年財(cái)務(wù)報(bào)表中就B設(shè)備銷(xiāo)售確認(rèn)了營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本900萬(wàn)元,。

　　(3)8月1日,，與丁公司簽訂了一份銷(xiāo)售合同,，約定向丁公司銷(xiāo)售C設(shè)備1臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為9000萬(wàn)元(不含增值稅),。

　　9月30日,，甲公司將C設(shè)備運(yùn)抵丁公司并辦妥收托收承付手續(xù)。C設(shè)備生產(chǎn)成本為7000萬(wàn)元,。11月6日,，甲公司收到丁公司書(shū)面函件，稱(chēng)其對(duì)C設(shè)備試運(yùn)行后,，發(fā)現(xiàn)1項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)沒(méi)有完全達(dá)到合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),，影響了設(shè)備質(zhì)量，要求退貨,。甲公司認(rèn)為,，該設(shè)備本身不存在質(zhì)量問(wèn)題，相關(guān)指標(biāo)未達(dá)到合同規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)不影響設(shè)備使用,。至甲公司對(duì)外披露2007年年報(bào)時(shí),，雙方仍有爭(zhēng)議，擬請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行質(zhì)量鑒定,。

　　甲公司認(rèn)為C設(shè)備已發(fā)出,，辦妥托收承付手續(xù)，且不存在質(zhì)量問(wèn)題,。在2007年財(cái)務(wù)報(bào)表中就C設(shè)備銷(xiāo)售確認(rèn)了營(yíng)業(yè)收入9000萬(wàn)元,，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本7000萬(wàn)元。

　　(4)9月1日,，與戊公司簽訂了一份安裝工程勞務(wù)合同,，約定負(fù)責(zé)為戊公司安裝D設(shè)備1套，合同金額為1000萬(wàn)元,，合同期12個(gè)月,。

　　截止2007年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生安裝工程成本400萬(wàn)元,，但對(duì)該項(xiàng)安裝工程的完工進(jìn)度無(wú)法做出可靠估計(jì),。甲公司仍按合同規(guī)定履行自己的義務(wù)，戊公司也承諾繼續(xù)按合同規(guī)定履行其義務(wù),。

　　甲公司在2007年財(cái)務(wù)報(bào)表中將發(fā)生的安裝工程成本400萬(wàn)元全部計(jì)入了當(dāng)期損失,，未確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料,，分別分析,、判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由：如不正確,，說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理原則,。

　　【分析與解釋】

　　1,、 甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：(1)甲公司與乙公司簽訂的合同包括銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù),，銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量,，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品的部分作為銷(xiāo)售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理,�,；颍杭坠�司��(yīng)區(qū)別銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)分別確認(rèn)收入。

　　(2)A 設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已由甲公司轉(zhuǎn)移給了乙公司,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn) A 設(shè)備銷(xiāo)售收入,。

　　或：A 設(shè)備銷(xiāo)售符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件。

　　正確處理：甲公司應(yīng)在 2007 年確認(rèn)銷(xiāo)售 A 設(shè)備營(yíng)業(yè)收入 10500 萬(wàn)元,，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本 9000 萬(wàn)元,。

　　或：甲公司應(yīng)按 A 設(shè)備價(jià)款確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)營(yíng)業(yè)成本,。

　　2,、 甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司采用分期收款方式進(jìn)行的 B 設(shè)備銷(xiāo)售,，其延期收取的價(jià)款具有融資性質(zhì),，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)

　　款的公允價(jià)值[或：未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值;或：設(shè)備現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格]確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

　　正確處理：甲公司在 2007 年應(yīng)就 B 設(shè)備銷(xiāo)售確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入 5800 萬(wàn)元,，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本 5400 萬(wàn)元,。

　　或：甲公司在 2007 年應(yīng)按 B 設(shè)備現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本 5400 萬(wàn)元,。

　　3,、甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司尚未將 c 設(shè)備所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給丁公司,，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷(xiāo)售收入,。

　　或：該項(xiàng)銷(xiāo)售尚不滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件。

　　正確處理：甲公司不應(yīng)對(duì) c 設(shè)備銷(xiāo)售確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本,。

　　或：甲公司應(yīng)確認(rèn)發(fā)出商品 7000 萬(wàn)元。

　　或：甲公司應(yīng)沖減已確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本,。

　　4,、甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司當(dāng)年發(fā)生的安裝工程成本預(yù)計(jì)能夠收回,，應(yīng)按預(yù)計(jì)能夠收回的安裝工程成本金額確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和結(jié)

　　轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本,。

　　正確處理：甲公司應(yīng)再 2007 年就該項(xiàng)安裝工程確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入 400 萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本 400 萬(wàn)元,。

上一頁(yè)  [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] 下一頁(yè)