【導(dǎo)讀】2013年高級(jí)會(huì)計(jì)師備考全面啟動(dòng),，為讓廣大考生盡早熟悉高會(huì)考試情況,，備考有的放矢,，東奧會(huì)計(jì)在線特特搜集整理了2010年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題及標(biāo)準(zhǔn)答案,，并附評(píng)分標(biāo)準(zhǔn),，供考生參考,！

　　2010年度全國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題

　　(本試題卷共九道案例分析題,，第一題至第七題為必答題;第八題,、第九題為選答題，考生應(yīng)選其中一題作答)

　　答題要求：

　　1. 請(qǐng)?jiān)诖痤}紙中指定位置答題,， 否則按無效答題處理;

　　2. 請(qǐng)使用黑色,、藍(lán)色墨水筆或圓珠筆答題，5. 不6. 得使用鉛筆,、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題,，7. 否則按無效答題處理;

　　3. 字跡工整、清楚;

　　4. 計(jì)算出現(xiàn)小數(shù)的,，10. 保留兩位小數(shù),。

　　案例分析題一(本題15分)

　　2010年4月，財(cái)政部,，證監(jiān)會(huì)和審計(jì)署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,，連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,，構(gòu)建了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。自2011年1月1日起先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行,，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行,，A公司作為境內(nèi)外同時(shí)上市的公司，決定搶抓機(jī)遇,，早作準(zhǔn)備,，全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系實(shí)施工作，并指定財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)擬定實(shí)施方案,，該方案要點(diǎn)如下：

　　(一)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，鍵全組織,。為了提升內(nèi)控工作的權(quán)威性,，成立內(nèi)部控制體系實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)小組，由董事長(zhǎng)親自掛帥擔(dān)任組長(zhǎng),，總經(jīng)理擔(dān)任第一副組長(zhǎng),，財(cái)務(wù)總監(jiān)和各位副總經(jīng)理擔(dān)任副組長(zhǎng)。同時(shí),，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室,，辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)部，相關(guān)部門參與其中,。由財(cái)務(wù)部經(jīng)理兼任辦公室主任,。辦公室主要負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立、實(shí)施以及其他日常工作,。待時(shí)機(jī)成熟,，成立專門的內(nèi)控部。

　　(二)梳理業(yè)務(wù)流程,，完善內(nèi)控制度,。聘請(qǐng)負(fù)責(zé)本公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的B會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供咨詢，對(duì)照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求,，結(jié)合公司實(shí)際;全面梳理現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程,，識(shí)別主要風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上,制定《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》,。在梳理流程,、完善《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》過程中，應(yīng)當(dāng)只要圍繞內(nèi)部控制五要素中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)展開,，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制,。

　　(三)狠抓宣傳培訓(xùn)，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí),。利用舉辦培訓(xùn)班,、開設(shè)網(wǎng)絡(luò)課堂,、編發(fā)專題資料等多種形式開展宣傳培訓(xùn)，力爭(zhēng)在3個(gè)月內(nèi)將公司所有員工輪訓(xùn)一遍,，全面掌握《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》。

　　(四)升級(jí)信息系統(tǒng),，優(yōu)化控制手段,。為促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制,，請(qǐng)本公司ERP系統(tǒng)提供商根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》，協(xié)助制定信息系統(tǒng)建設(shè)和升級(jí)整體規(guī)劃,，經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò)中心批準(zhǔn)后實(shí)施,。

　　(五)開展試運(yùn)行，做好全面實(shí)施準(zhǔn)備,。2010年11月,，選擇本公司部分職能部門、分公司和子公司開展內(nèi)部控制試運(yùn)行,，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決試運(yùn)行中存在的問題,，積累經(jīng)驗(yàn)，為2011年1月1日起全面實(shí)施做好充分準(zhǔn)備,。

　　(六)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì),，增強(qiáng)監(jiān)督效能。董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查內(nèi)部控制,、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施等工作,，并由審計(jì)部經(jīng)理兼任審計(jì)委員會(huì)主席;審計(jì)部調(diào)整職責(zé)定位，在開展傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì),、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的同時(shí),，對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)。

　　(七)組織內(nèi)部控制評(píng)價(jià),，監(jiān)督整改落實(shí),。2011年底;開展全公司范圍內(nèi)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，全面檢查內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況,，特別要將下屬分,、子公司作為重中之重，切實(shí)提高本公司總部對(duì)分,、子公司的管控能力,。

　　(八)借助專業(yè)力量，引入外部努審計(jì),。鑒于B會(huì)計(jì)師事務(wù)所近年來在本公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中體現(xiàn)出良好的專業(yè)素質(zhì),，根據(jù)促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范體系有效實(shí)施的要求,，聘請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)承擔(dān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)工作，以便于溝通協(xié)調(diào),、整合審計(jì),。

　　(九)實(shí)施績(jī)效考評(píng)，落實(shí)獎(jiǎng)懲制度,。建立公司激勵(lì)約束制度,，將公司各責(zé)任單位和全體員工建立和實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系。對(duì)經(jīng)評(píng)價(jià),、審計(jì)發(fā)現(xiàn)重大缺陷的責(zé)任單位及其負(fù)責(zé)人和直接負(fù)責(zé)人,，要嚴(yán)肅處理。

　　上述實(shí)施方案報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施,。

　　要求：

　　根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,，逐項(xiàng)判斷A公司實(shí)施方案中的(一)至(九)項(xiàng)工作安排是否存在部當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處,，并逐項(xiàng)簡(jiǎn)要說明理由。

　　【分析與解釋】

　　1.第一項(xiàng)工作安排不存在不當(dāng)之處,。 (1分)

　　2.第二項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處,。 (0.5分)

　　不當(dāng)之處：梳理流程、完善制度主要圍繞風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)展開,。 (0.5分)

　　理由：應(yīng)當(dāng)著眼內(nèi)部控制五要素(或：應(yīng)當(dāng)著眼內(nèi)部環(huán)境,、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng),、信息與溝通,、內(nèi)部監(jiān)督各要素涉及的內(nèi)容)進(jìn)行全面梳理。 (1分)

　　或：僅圍繞風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)展開不符合全面性原則的要求,。 (1分)

　　3.第三項(xiàng)工作安排不存在不當(dāng)之處,。 (1分)

　　4.第四項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。 (0.5分)

　　不當(dāng)之處：信息系統(tǒng)建設(shè)和升級(jí)整體規(guī)劃經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò)中心批準(zhǔn)后實(shí)施,。 (0.5分)

　　理由：該項(xiàng)目工作應(yīng)當(dāng)經(jīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人(或：董事會(huì);或：董事長(zhǎng)：或：經(jīng)理層：或;總經(jīng)理)批準(zhǔn)后實(shí)施,。 (1分)

　　或：該項(xiàng)工作應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn)。(1分)

　　或：該項(xiàng)工作屬于企業(yè)重大事項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策,。(1分)

　　或：信息網(wǎng)絡(luò)中心主要負(fù)責(zé)信息系統(tǒng)建設(shè)和升級(jí)整體規(guī)劃的執(zhí)行工作，如果同時(shí)負(fù)責(zé)審批工作,，則違背了制衡性原則(或：不相容職務(wù)相互分離)的要求,。(1分)

　　5.第五項(xiàng)工作安排不存在不當(dāng)之處。(1分)

　　6.第六項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處,。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：由審計(jì)部經(jīng)理兼任審計(jì)委員會(huì)主席,。(0.5分)

　　有力：審計(jì)委員會(huì)主席應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立董事?lián)�任�?1分)

　　或：審計(jì)委員會(huì)主席應(yīng)該具有獨(dú)立性,。(1分)

　　或：審計(jì)部經(jīng)理兼任審計(jì)委員會(huì)主席違背了制衡性原則(或：不相容職務(wù)相互分離)的要求。(1分)

　　7.第七項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處,。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：檢查工作僅限于內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況,。(0.5分)

　　理由：內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)綜合評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況。(1分)

　　8.第八項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處,。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：聘請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)內(nèi)部控制審計(jì)工作,。(0.5分)

　　或：同時(shí)聘請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計(jì)。(0.5分)

　　理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì),。(2分)

　　9.第九項(xiàng)工作安排不存在不當(dāng)之處。(1分)

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