【導(dǎo)讀】2013年高級會計師備考全面啟動，為讓廣大考生盡早熟悉高會考試情況,，備考有的放矢,，東奧會計在線特特搜集整理了2010年高級會計師考試試題及標準答案，并附評分標準,，供考生參考,！

　　2010年度全國高級會計師資格考試高級會計實務(wù)試題

　　(本試題卷共九道案例分析題，第一題至第七題為必答題;第八題,、第九題為選答題,，考生應(yīng)選其中一題作答)

　　答題要求：

　　1. 請在答題紙中指定位置答題， 否則按無效答題處理;

　　2. 請使用黑色,、藍色墨水筆或圓珠筆答題,，5. 不6. 得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題,，7. 否則按無效答題處理;

　　3. 字跡工整,、清楚;

　　4. 計算出現(xiàn)小數(shù)的，10. 保留兩位小數(shù),。

　　案例分析題一(本題15分)

　　2010年4月,，財政部，證監(jiān)會和審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,，連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,，構(gòu)建了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。自2011年1月1日起先在境內(nèi)外同時上市的公司施行,，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行,，A公司作為境內(nèi)外同時上市的公司，決定搶抓機遇,，早作準備,，全面啟動內(nèi)部控制體系實施工作，并指定財務(wù)總監(jiān)負責(zé)擬定實施方案,，該方案要點如下：

　　(一)加強領(lǐng)導(dǎo),，鍵全組織。為了提升內(nèi)控工作的權(quán)威性，成立內(nèi)部控制體系實施領(lǐng)導(dǎo)小組,，由董事長親自掛帥擔任組長,，總經(jīng)理擔任第一副組長，財務(wù)總監(jiān)和各位副總經(jīng)理擔任副組長,。同時,，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在財務(wù)部,，相關(guān)部門參與其中,。由財務(wù)部經(jīng)理兼任辦公室主任。辦公室主要負責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立,、實施以及其他日常工作,。待時機成熟，成立專門的內(nèi)控部,。

　　(二)梳理業(yè)務(wù)流程,，完善內(nèi)控制度。聘請負責(zé)本公司財務(wù)報表審計的B會計師事務(wù)所提供咨詢,，對照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求,，結(jié)合公司實際;全面梳理現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)流程，識別主要風(fēng)險和關(guān)鍵控制點,。在此基礎(chǔ)上,制定《公司內(nèi)部控制手冊》,。在梳理流程、完善《公司內(nèi)部控制手冊》過程中,，應(yīng)當只要圍繞內(nèi)部控制五要素中的風(fēng)險評估和控制活動展開,，切實加強對各項經(jīng)營業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制。

　　(三)狠抓宣傳培訓(xùn),，統(tǒng)一思想認識,。利用舉辦培訓(xùn)班、開設(shè)網(wǎng)絡(luò)課堂,、編發(fā)專題資料等多種形式開展宣傳培訓(xùn),，力爭在3個月內(nèi)將公司所有員工輪訓(xùn)一遍，全面掌握《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》,。

　　(四)升級信息系統(tǒng)，優(yōu)化控制手段,。為促進內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結(jié)合,，實現(xiàn)業(yè)務(wù)和事項的自動控制，請本公司ERP系統(tǒng)提供商根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》,，協(xié)助制定信息系統(tǒng)建設(shè)和升級整體規(guī)劃,，經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò)中心批準后實施。

　　(五)開展試運行,，做好全面實施準備,。2010年11月，選擇本公司部分職能部門,、分公司和子公司開展內(nèi)部控制試運行，及時發(fā)現(xiàn)和解決試運行中存在的問題,，積累經(jīng)驗,，為2011年1月1日起全面實施做好充分準備。

　　(六)強化內(nèi)部審計,，增強監(jiān)督效能,。董事會下設(shè)的審計委員會負責(zé)審查內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施等工作,，并由審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席;審計部調(diào)整職責(zé)定位,，在開展傳統(tǒng)財務(wù)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計的同時,，對內(nèi)部控制的建立與實施進行監(jiān)督檢查和評價,。

　　(七)組織內(nèi)部控制評價，監(jiān)督整改落實,。2011年底;開展全公司范圍內(nèi)的內(nèi)部控制評價工作,，全面檢查內(nèi)部控制制度的運行情況，特別要將下屬分,、子公司作為重中之重,，切實提高本公司總部對分、子公司的管控能力,。

　　(八)借助專業(yè)力量,，引入外部努審計。鑒于B會計師事務(wù)所近年來在本公司的財務(wù)報表審計中體現(xiàn)出良好的專業(yè)素質(zhì),，根據(jù)促進內(nèi)部控制規(guī)范體系有效實施的要求,，聘請B會計師事務(wù)所同時承擔財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計工作，以便于溝通協(xié)調(diào),、整合審計,。

　　(九)實施績效考評，落實獎懲制度,。建立公司激勵約束制度,，將公司各責(zé)任單位和全體員工建立和實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系。對經(jīng)評價,、審計發(fā)現(xiàn)重大缺陷的責(zé)任單位及其負責(zé)人和直接負責(zé)人,，要嚴肅處理,。

　　上述實施方案報董事會批準后實施。

　　要求：

　　根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,，逐項判斷A公司實施方案中的(一)至(九)項工作安排是否存在部當之處;存在不當之處的,，請逐項指出不當之處，并逐項簡要說明理由,。

　　【分析與解釋】

　　1.第一項工作安排不存在不當之處,。 (1分)

　　2.第二項工作安排存在不當之處。 (0.5分)

　　不當之處：梳理流程,、完善制度主要圍繞風(fēng)險評估和控制活動展開,。 (0.5分)

　　理由：應(yīng)當著眼內(nèi)部控制五要素(或：應(yīng)當著眼內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估,、控制活動,、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督各要素涉及的內(nèi)容)進行全面梳理,。 (1分)

　　或：僅圍繞風(fēng)險評估和控制活動展開不符合全面性原則的要求,。 (1分)

　　3.第三項工作安排不存在不當之處。 (1分)

　　4.第四項工作安排存在不當之處,。 (0.5分)

　　不當之處：信息系統(tǒng)建設(shè)和升級整體規(guī)劃經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò)中心批準后實施,。 (0.5分)

　　理由：該項目工作應(yīng)當經(jīng)企業(yè)負責(zé)人(或：董事會;或：董事長：或：經(jīng)理層：或;總經(jīng)理)批準后實施。 (1分)

　　或：該項工作應(yīng)當按照規(guī)定權(quán)限和程序進行審核批準,。(1分)

　　或：該項工作屬于企業(yè)重大事項,，應(yīng)當實行集體決策。(1分)

　　或：信息網(wǎng)絡(luò)中心主要負責(zé)信息系統(tǒng)建設(shè)和升級整體規(guī)劃的執(zhí)行工作,，如果同時負責(zé)審批工作,，則違背了制衡性原則(或：不相容職務(wù)相互分離)的要求。(1分)

　　5.第五項工作安排不存在不當之處,。(1分)

　　6.第六項工作安排存在不當之處,。(0.5分)

　　不當之處：由審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席。(0.5分)

　　有力：審計委員會主席應(yīng)當由獨立董事?lián)�任�?1分)

　　或：審計委員會主席應(yīng)該具有獨立性,。(1分)

　　或：審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席違背了制衡性原則(或：不相容職務(wù)相互分離)的要求,。(1分)

　　7.第七項工作安排存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處：檢查工作僅限于內(nèi)部控制制度的運行情況,。(0.5分)

　　理由：內(nèi)部控制自我評價應(yīng)當綜合評價內(nèi)部控制的設(shè)計與運行情況,。(1分)

　　8.第八項工作安排存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處：聘請B會計師事務(wù)所承擔內(nèi)部控制審計工作,。(0.5分)

　　或：同時聘請B會計師事務(wù)所從事內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計,。(0.5分)

　　理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計,。(2分)

　　9.第九項工作安排不存在不當之處,。(1分)

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