案例分析題二(本題13分)

　　某公司按照財(cái)政部、證監(jiān)會(huì),、審計(jì)署,、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，建立并實(shí)施本公司的內(nèi)部控制制度,。該公司為此召開(kāi)了董事會(huì)全體會(huì)議,，就內(nèi)部控制相關(guān)重大問(wèn)題形成決議。摘要如下：

　　(1)控制目標(biāo),。會(huì)議首先確定了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是要切實(shí)做到經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī),、資產(chǎn)安全，嚴(yán)格按照法律法規(guī)及相關(guān)監(jiān)管要求開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng),，確保公司經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程不存在任何風(fēng)險(xiǎn),。

　　(2)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),。會(huì)議一致通過(guò)了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議,，包括：嚴(yán)格規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，各類(lèi)業(yè)務(wù)事項(xiàng)均應(yīng)提交董事會(huì)或股東大會(huì)審核批準(zhǔn);調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配,，做到所有不相容崗位或職務(wù)嚴(yán)格分離,、相互制約、相互監(jiān)督;完善人力資源政策,，建立優(yōu)勝劣汰機(jī)制,，同時(shí)注重就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)，認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任,，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè),，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信,、愛(ài)崗敬業(yè)，開(kāi)拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神,。

　　(3)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,。會(huì)議決定成立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，圍繞內(nèi)部控制目標(biāo),，定期或不定期對(duì)內(nèi)部環(huán)境,、業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行全面評(píng)估,，準(zhǔn)確識(shí)別公司面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn),，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行排序，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,。

　　(4)控制活動(dòng),。會(huì)議明確了公司應(yīng)從以下三個(gè)方面強(qiáng)化控制措施：一是實(shí)施全面預(yù)算管理，將各類(lèi)業(yè)務(wù)事項(xiàng)均納入預(yù)算控制;二是將控制措施“嵌入“信息系統(tǒng)中,，通過(guò)現(xiàn)代化手段實(shí)現(xiàn)自動(dòng)控制;三是完善合同管理制度,，所有對(duì)外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為均應(yīng)簽訂書(shū)面合同。

　　(5)信息與溝通,。會(huì)議要求公司完善信息與溝通制度,。及時(shí)收集、整理與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)外部信息,，促進(jìn)信息在企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)之間,，企業(yè)與外部有關(guān)方面之間的有效溝通與反饋;同時(shí)建立反舞弊機(jī)制，實(shí)施舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度,，及時(shí)傳達(dá)至全體中層以上員工,。確保舉報(bào)、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑,。

　　(6)內(nèi)部監(jiān)督,。會(huì)議強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部監(jiān)督是防止內(nèi)部控制流于形式的重要保證,。為此,，公司應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督制度，由審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查,，合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題,，有權(quán)直接向董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

　　要求：

　　根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求,，分析,、判斷該公司董事會(huì)會(huì)議形成的上述決議中有哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。

　　【分析與解釋】

　　1.控制目標(biāo)方面：

　　(1)內(nèi)部控制目標(biāo)定位于保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī),、資產(chǎn)安全的觀點(diǎn)不恰當(dāng),。

　　理由：內(nèi)部控制目標(biāo)不僅包括合理保證經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全,，還包括財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整目標(biāo),、經(jīng)營(yíng)效率和效果目標(biāo)、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo),。

　　(2)確保公司經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程不存在任何風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)不恰當(dāng),。

　　理由：內(nèi)部控制的任務(wù)是將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度范圍內(nèi)。

　　或：內(nèi)部控制不能完全消除公司面臨的全部風(fēng)險(xiǎn),。

　　2.內(nèi)部環(huán)境方面：

　　(1)各類(lèi)業(yè)務(wù)事項(xiàng)均應(yīng)提交董事會(huì)或股東大會(huì)審核批準(zhǔn)的觀點(diǎn)不恰當(dāng),。

　　理由：各類(lèi)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)按規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn)。

　　或：重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)才需提交董事會(huì)或股東大會(huì)審核批準(zhǔn),。

　　(2)所有不相容崗位或職務(wù)嚴(yán)格分離的觀點(diǎn)不恰當(dāng),。

　　理由：不符合成本效益原則。

　　或：受公司規(guī)模,、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等因素影響,，無(wú)法對(duì)不相容崗位或職務(wù)實(shí)現(xiàn)有效分離的，可不予分離,。

　　3.控制活動(dòng)方面：

　　(1)將各類(lèi)業(yè)務(wù)事項(xiàng)均納入預(yù)算控制的觀點(diǎn)不恰當(dāng),。

　　理由：預(yù)算控制措施不適用于不能量化的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

　　(2)所有對(duì)外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為均須簽訂書(shū)面合同的觀點(diǎn)不恰當(dāng),。

　　理由：不符合成本效益原則,。

　　或：對(duì)于零星、即時(shí)清結(jié)等交易行為,，可不簽訂書(shū)面合同,。

　　或：不符合重要性原則。

　　4.信息與溝通方面：

　　舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度僅傳達(dá)至全體中層以上員工的觀點(diǎn)不恰當(dāng),。

　　理由：舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)傳達(dá)至公司全體員工,。

　　5.內(nèi)部監(jiān)督方面：

　　審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。

　　理由：董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立和有效實(shí)施;除內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之外,，經(jīng)理層及公司其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中也須承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé),。

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