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無形資產(chǎn)計稅基礎和賬面價值如何計算,？

老師,，所得稅這塊，無形資產(chǎn)的計算一直搞不明白,，為什么這題80不算呢,？麻煩老師幫我總結(jié)一下這個知識點,，謝謝

所得稅費用的計算與列報資產(chǎn)的計稅基礎 2022-07-24 16:02:08

問題來源：

甲公司為上市公司（制造業(yè)企業(yè)），2×21年及之前適用企業(yè)所得稅稅率為15%，從2×22年起適用的所得稅稅率為25%,。甲公司2×21年度實現(xiàn)利潤總額21986萬元,，在申報2×21年度企業(yè)所得稅時涉及以下事項：
資料一：2×21年10月10日，甲公司以800萬元購入一批存貨,，至2×21年12月31日,，剩余存貨的成本為600萬元，其可變現(xiàn)凈值為500萬元,。
資料二：甲公司2×21年發(fā)生研發(fā)支出200萬元,，其中按照會計準則規(guī)定費用化的部分為80萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為120萬元,。該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2×21年10月1日達到預定用途,，預計可使用5年，采用直線法攤銷,，無殘值,。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當期損益的,，在據(jù)實扣除的基礎上,，按照研發(fā)費用的100%加計扣除；形成資產(chǎn)的,，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的200%予以稅前扣除,。該無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同,。
資料三：2×21年6月30日,，甲公司購買一處公允價值為18000萬元的新辦公用房后立即對外出租，款項已用銀行存款支付,，不考慮相關(guān)稅費,。將其作為投資性房地產(chǎn)核算并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。12月31日,，該辦公用房公允價值為19550萬元，稅法規(guī)定該類辦公用房采用年限平均法計提折舊,，折舊年限為20年,，預計凈殘值為0。
資料四：2×21年7月5日,，甲公司購入丁公司股票100萬股,，支付價款1000萬元，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算,。12月31日,，丁公司股票的價格為12.4元/股,，稅法規(guī)定，該金融資產(chǎn)在持有期間公允價值變動均不計入當期應納稅所得額,。
對上述事項,，甲公司均已按企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理。
假定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債無期初余額,，預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異,，假設除上述交易或事項外，沒有其他影響企業(yè)所得稅核算的因素,。
要求：

（1）根據(jù)資料一和資料二,，分別確定各交易或事項截至2×21年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎，并確定是否應確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負債,。

資料一,，2×21年12月31日甲公司結(jié)存存貨的成本為600萬元，其可變現(xiàn)凈值為500萬元,，應計提存貨跌價準備100萬元,，計提存貨跌價準備后的賬面價值為500萬元，計稅基礎為600萬元,，應確認遞延所得稅資產(chǎn)=（600-500）×25%=25（萬元）,。
資料二，2×21年12月31日該項無形資產(chǎn)的賬面價值=120-120/5×3/12=114（萬元）,，計稅基礎=114×200%=228（萬元）,，該無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異114萬元，但不應確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),。

（2）根據(jù)資料三,，計算確定2×21年12月31日甲公司因投資性房地產(chǎn)形成的暫時性差異的類型及金額。

2×21年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值為其公允價值19550萬元,，計稅基礎=18000-18000/20×6/12=17550（萬元）,，賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異的金額=19550-17550=2000（萬元）,。

（3）根據(jù)資料四,，計算確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債時，應計入其他綜合收益的金額,。（注明借貸方）

指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動計入其他綜合收益,，因此確認的遞延所得稅也計入其他綜合收益。期末賬面價值為1240萬元（12.4×100）,，計稅基礎為1000萬元,，產(chǎn)生應納稅暫時性差異=1240-1000=240（萬元），確認遞延所得稅負債=240×25%=60（萬元），同時確認其他綜合收益60萬元（借方）,。

（4）計算甲公司2×21年度應交所得稅,。

甲公司2×21年應交所得稅=［利潤總額21986+計提存貨跌價準備100-研發(fā)加計扣除86（80×100%+120/5×3/12×100%）-投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生應納稅暫時性差異2000］×15%=3000（萬元）。

（5）計算甲公司2×21年度應確認的所得稅費用,。

甲公司2×21年度應確認的遞延所得稅費用=-100×25%+2000×25%=475（萬元）,。
甲公司2×21年度應確認的所得稅費用=3000+475=3475（萬元）。

（6）編制2×21年與所得稅有關(guān)的會計分錄,。

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3475
　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　25
　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　500（2000×25%）
　　　應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　　　　　3000
借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
【考點提示】
第十四章　資產(chǎn)的計稅基礎,，暫時性差異，當期所得稅,，所得稅費用的計算與列報
參考教材P257,，P262，P269,，P271,、輕一P465，P471,，P482

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