（二）無(wú)形資產(chǎn)

除內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以外,，以其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)其入賬價(jià)值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異,。

1.對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)（如無(wú)加計(jì)扣除,，一般初始確認(rèn)時(shí)無(wú)差異）

（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入所形成無(wú)形資產(chǎn)的成本,；

（2）稅法規(guī)定：自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

【特殊情況】加計(jì)扣除

（1）對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,，稅法中規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除,；形成無(wú)形資產(chǎn)的,，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%攤銷(xiāo)。（★開(kāi)發(fā)支出）

（2）對(duì)于享受稅收優(yōu)惠（加計(jì)扣除）的研究開(kāi)發(fā)支出,，則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會(huì)計(jì)上入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)75%,，因而產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時(shí)的差異，按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響,。

因?yàn)樵摕o(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,。

【特別提示】

如果會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)方法,、攤銷(xiāo)年限和預(yù)計(jì)凈殘值均符合稅法規(guī)定，那么每期納稅調(diào)減的金額均為會(huì)計(jì)計(jì)入費(fèi)用（研究階段的支出,、開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的支出及形成無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)入損益的攤銷(xiāo)額）的75%,，形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值×175%。

【手寫(xiě)板】

借：無(wú)形資產(chǎn)                                100萬(wàn)元

  貸：研發(fā)支出——資本化支出                   100萬(wàn)元