（二）無形資產(chǎn)

除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外,，以其他方式取得的無形資產(chǎn),，初始確認(rèn)時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。

1.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)（如無加計扣除,，一般初始確認(rèn)時無差異）

（1）會計準(zhǔn)則規(guī)定：研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益,，而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)計入所形成無形資產(chǎn)的成本；

（2）稅法規(guī)定：自行開發(fā)的無形資產(chǎn),，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ),。

【特殊情況】加計扣除

（1）對于研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,，按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的,，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷,。（★開發(fā)支出）

（2）對于享受稅收優(yōu)惠（加計扣除）的研究開發(fā)支出，則其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計上入賬價值的基礎(chǔ)上加計75%,，因而產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時的差異,，按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)該暫時性差異的所得稅影響,。

因為該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易,，同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額。

【特別提示】

如果會計攤銷方法,、攤銷年限和預(yù)計凈殘值均符合稅法規(guī)定,，那么每期納稅調(diào)減的金額均為會計計入費(fèi)用（研究階段的支出、開發(fā)階段不符合資本化條件的支出及形成無形資產(chǎn)后續(xù)計入損益的攤銷額）的75%,，形成無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=賬面價值×175%,。

【手寫板】

借：無形資產(chǎn)                                100萬元

  貸：研發(fā)支出——資本化支出                   100萬元