【補充例題?綜合題】（2018年）

2017年1月1日,，甲公司以銀行存款 5 700萬元自非關聯方取得乙公司80%的有表決權的股份，對乙公司進行控制,，本次投資前,，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關聯方關系，甲公司,、乙公司的會計政策和會計期間相一致,。

資料五、不考慮增值稅,、企業(yè)所得稅等相關因素,，甲公司編制合并報表時以甲、乙公司個別財務報表為基數在合并工作底稿中將甲公司對乙公司的長期股權投資由成本法調整為權益法,。

資料一：2017年1月1日,，乙公司所有者權益的賬面價值為5 900萬元，其中：股本 2 000萬元,，資本公積 1 000萬元,，盈余公積 900萬元，未分配利潤 2 000萬元,。

除存貨的公允價值高于賬面價值100萬元外,，乙公司其余各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同,。

要求1：

分別計算甲公司在2017年1月1日合并財務報表中應確認的商譽金額和少數股東權益的金額,。

【答案】2017年1月1日

乙公司可辨認凈資產的公允價值＝5 900＋100＝6 000（萬元）。

商譽＝5 700－6 000×80%＝900（萬元）,。

少數股東權益＝6 000×20%＝1 200（萬元）,。

要求2：

編制2017年1月1日合并工作底稿中與乙公司資產相關的調整分錄。

【答案】

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

要求3：

編制甲公司2017年1月1日與合并資產負債表相關的抵銷分錄,。

【答案】

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　1 100（1 000＋100）

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　 5 700

　　　少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

資料二：2017年6月30日,，甲公司將其生產的成本為900萬元的設備以1 200萬元的價格出售給乙公司，當期,，乙公司以銀行存款支付貨款,，并將該設備作為行政管理用固定資產立即投入使用，乙公司預計設備的使用年限為5年,，預計凈殘值為0,，采用年限平均法計提折舊。

資料三：2017年12月31日乙公司將2017年1月1日庫存的存貨全部對外出售,。

資料四：2017年度,，乙公司實現凈利潤600萬元，提取法定盈余公積60萬元,，宣告并支付現金股利200萬元,。

要求4：

編制2017年12月31日與合并資產負債表,、合并利潤表相關的調整和抵銷分錄。

【答案】

1.評估增值

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

2.評估增值的后續(xù)變動

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

3.調整后的凈利潤＝600（賬面凈利潤）－100＝500（萬元）

4.調整后的未分配利潤

＝2 000（年初未分配利潤）＋500萬元（調整后的凈利潤）－60（提取盈余公積）－200（分紅）＝2 240（萬元）

5.將成本法核算的結果調整為權益法核算的結果：

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　　　　　　　　　　　　　 （調整后的凈利潤500×80%）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　160（200×80%）

　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

6.調整后的長期股權投資的賬面價值＝5 700＋400－160＝5 940（萬元）

7.抵權益

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　 960（900＋60）

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　 2 240

　　　　　　　　　　　　　　　　 （調整后的未分配利潤）

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　 5 940

　　　少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　 1 260

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 2 000

　貸：未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　 2 240

　　　對所有者（或股東）的分配　　　　　　　　　　　 200

　　　提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　　固定資產——原價　　　　　　　　　　　　　　　 300

借：固定資產——累計折舊　　　　　　　　　　　　　　30

　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30