【補(bǔ)充例題?綜合題】（2018年）

2017年1月1日,，甲公司以銀行存款 5 700萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方取得乙公司80%的有表決權(quán)的股份,，對(duì)乙公司進(jìn)行控制，本次投資前,，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，甲公司、乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相一致,。

資料五,、不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)因素,，甲公司編制合并報(bào)表時(shí)以甲,、乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基數(shù)在合并工作底稿中將甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。

資料一：2017年1月1日,，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為5 900萬(wàn)元,，其中：股本 2 000萬(wàn)元,，資本公積 1 000萬(wàn)元，盈余公積 900萬(wàn)元,，未分配利潤(rùn) 2 000萬(wàn)元,。

除存貨的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值100萬(wàn)元外,，乙公司其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

要求1：

分別計(jì)算甲公司在2017年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額和少數(shù)股東權(quán)益的金額,。

【答案】2017年1月1日

乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值＝5 900＋100＝6 000（萬(wàn)元）,。

商譽(yù)＝5 700－6 000×80%＝900（萬(wàn)元）。

少數(shù)股東權(quán)益＝6 000×20%＝1 200（萬(wàn)元）,。

要求2：

編制2017年1月1日合并工作底稿中與乙公司資產(chǎn)相關(guān)的調(diào)整分錄,。

【答案】

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

要求3：

編制甲公司2017年1月1日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷分錄。

【答案】

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　1 100（1 000＋100）

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 5 700

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

資料二：2017年6月30日,，甲公司將其生產(chǎn)的成本為900萬(wàn)元的設(shè)備以1 200萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司,，當(dāng)期，乙公司以銀行存款支付貨款,，并將該設(shè)備作為行政管理用固定資產(chǎn)立即投入使用,，乙公司預(yù)計(jì)設(shè)備的使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,，采用年限平均法計(jì)提折舊,。

資料三：2017年12月31日乙公司將2017年1月1日庫(kù)存的存貨全部對(duì)外出售。

資料四：2017年度,，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元,，提取法定盈余公積60萬(wàn)元，宣告并支付現(xiàn)金股利200萬(wàn)元,。

要求4：

編制2017年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表,、合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

【答案】

1.評(píng)估增值

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

2.評(píng)估增值的后續(xù)變動(dòng)

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

3.調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝600（賬面凈利潤(rùn)）－100＝500（萬(wàn)元）

4.調(diào)整后的未分配利潤(rùn)

＝2 000（年初未分配利潤(rùn)）＋500萬(wàn)元（調(diào)整后的凈利潤(rùn)）－60（提取盈余公積）－200（分紅）＝2 240（萬(wàn)元）

5.將成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　　　　　　　　　　　　　 （調(diào)整后的凈利潤(rùn)500×80%）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　160（200×80%）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

6.調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝5 700＋400－160＝5 940（萬(wàn)元）

7.抵權(quán)益

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　 960（900＋60）

　　未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　　　　　　　 2 240

　　　　　　　　　　　　　　　　 （調(diào)整后的未分配利潤(rùn)）

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 5 940

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　 1 260

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　 2 000

　貸：未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　　　　　　　 2 240

　　　對(duì)所有者（或股東）的分配　　　　　　　　　　　 200

　　　提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　　固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　 300

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　30

　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30