【綜合題2】甲公司,、乙公司2×19年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

資料一：1月1日,，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1 400萬(wàn)股（每股面值為1元,，市價(jià)為15元）,，以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán),，實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的控制,，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢,，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票,，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)300萬(wàn)元,；為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價(jià)值，支付資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)20萬(wàn)元,；相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付,。當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24 000萬(wàn)元,，其中：股本6 000萬(wàn)元,、資本公積5 000萬(wàn)元,、盈余公積1 500萬(wàn)元,、未分配利潤(rùn)11 500萬(wàn)元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27 000萬(wàn)元,。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：①一批庫(kù)存商品,，成本為8 000萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，公允價(jià)值為8 600萬(wàn)元,；②一棟辦公樓，成本為20 000萬(wàn)元,，累計(jì)折舊6 000萬(wàn)元,，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為16 400萬(wàn)元,。上述庫(kù)存商品于2×19年12月31日前全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售,；上述辦公樓預(yù)計(jì)自2×19年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，采用年限平均法計(jì)提折舊,。

資料二：2月5日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品,，銷售價(jià)格為2 500萬(wàn)元（不含增值稅,，下同），產(chǎn)品成本為1 750萬(wàn)元,，款項(xiàng)尚未收回,。至年末,，乙公司已對(duì)外銷售70%，另30%部分形成存貨,，期末未發(fā)生減值損失,。

資料三：6月15日，甲公司以2 000萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司,，銷售成本為1 700萬(wàn)元,，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用,，采用年限平均法計(jì)提折舊,，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零,。至當(dāng)年年末,，該項(xiàng)固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。

資料四：12月31日,，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為2 500萬(wàn)元,，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元。該應(yīng)收賬款系2月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成,。

資料五：2×19年度,，乙公司個(gè)別利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9 000萬(wàn)元，提取盈余公積900萬(wàn)元,，因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為500萬(wàn)元,。當(dāng)年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4 000萬(wàn)元,，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2 800萬(wàn)元,。

其他有關(guān)資料：

①2×19年1月1日前，甲公司與乙公司,、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。

②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策,。

③假定不考慮增值稅,、所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,，不提取任意盈余公積,。

要求：

（1）計(jì)算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的初始入賬價(jià)值，并編制個(gè)別報(bào)表上相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

（2）計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù),。

（3）編制甲公司2×19年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

（4）編制甲公司2×19年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。（★★★）

【答案】

（1）甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=15×1 400=21 000（萬(wàn)元）,。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　21 000

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　19 300

　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

（2）購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=21 000-27 000×70%=2 100（萬(wàn)元）,。

（3）調(diào)整后的乙公司2×19年度凈利潤(rùn)=9 000-（8 600-8 000）-［16 400-（20 000-6 000）］÷10=8 160（萬(wàn)元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　5 712（8 160×70%）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 712

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　350（500×70%）

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 350

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 2 800

【提示】在合并報(bào)表中,，成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法調(diào)整凈利潤(rùn)時(shí),，只考慮評(píng)估增值，內(nèi)部交易的部分在內(nèi)部交易抵銷分錄中體現(xiàn),。對(duì)于調(diào)整評(píng)估增值的存貨,，是減去出售部分的差額，對(duì)于調(diào)整固定資產(chǎn)折舊差額,，固定資產(chǎn)是一直存在于子公司賬面的,，按照實(shí)際折舊的期間計(jì)算，不是當(dāng)月新增的固定資產(chǎn),，所以不能按照當(dāng)月增加下月計(jì)提折舊來(lái)計(jì)算,。

（4）

①

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 500

　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　 225［（2500-1750）×30%］

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 225

②

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700

　　　固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　 300

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　 30（300÷5×6/12）

　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

③

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 500

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 200

　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 200

④

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　資本公積　　　　　8 000［5 000+（27 000-24 000）］

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　盈余公積　　　　　　　　　　　 2 400（1 500+900）

　　未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　　　　　　14 760

　　　　　　　　　　　　　 （11 500+8 160-900-4 000）

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 100

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　24 262

　　　　　　　　　　　　　　 （21 000+5 712+350-2 800）

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 9 498

　　　　　　　 ［（6 000+8 000+500+2 400+14 760）×30%］

⑤

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 712

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　2 448（8 160×30%）

　　未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　11 500

　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　　對(duì)所有者（或股東）的分配　　　　　　　　　 4 000

　　　未分配利潤(rùn)—年末　　　　　　　　　　　　　14 760