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連續(xù)編織合并財務(wù)報表為何增加借少數(shù)股東權(quán)益貸少數(shù)股東損益,？

老師,，最后一問連續(xù)編織合并財務(wù)報表中為什么多了一個借：少數(shù)股東權(quán)益 5.3貸：少數(shù)股東損益 5.3 這個這么來的

合并財務(wù)報表合并范圍的確定內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理 2020-06-11 22:56:23

問題來源：

長江股份有限公司（以下簡稱“長江公司”）為上市公司，2×18年和2×19年與投資相關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
資料一：2×18年1月1日,，長江公司發(fā)行股票1000萬股,，自西湖公司取得甲公司80%的股權(quán)，能夠?qū)坠緦嵤┛刂啤Ｎ骱竞烷L江公司均屬于大海公司控制的子公司,。長江公司股票公允價值為每股15元,，每股面值為1元，長江公司另支付給證券承銷機構(gòu)發(fā)行費用200萬元,。
2×18年1月1日甲公司相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值為20000萬元,，其中，股本為10000萬元,、資本公積為5000萬元,、盈余公積為500萬元、未分配利潤為4500萬元,。西湖公司與甲公司編制合并報表時有商譽100萬元,。甲公司2×18年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為22000萬元。
資料二：2×18年4月1日,，甲公司出售一項管理用專利權(quán)給長江公司,。該專利權(quán)在甲公司的賬面價值為380萬元，銷售給長江公司的售價為500萬元,，增值稅稅額為30萬元,。長江公司取得該專利權(quán)后，預(yù)計尚可使用壽命為10年,，按照直線法攤銷,，無殘值。
至2×18年12月31日,，長江公司尚未支付專利權(quán)價款530萬元,。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備26.5萬元。2×19年,，長江公司支付購入專利權(quán)價款530萬元,。
其他相關(guān)資料：
①不考慮所得稅等其他因素影響。
②內(nèi)部交易形成的專利權(quán)未發(fā)生減值,。
③不考慮現(xiàn)金流量表項目的抵銷,。
④長江公司與甲公司均為增值稅一般納稅人。
要求：

（1）判斷長江公司取得甲公司股權(quán)的合并類型,，并說明理由,。

該項企業(yè)合并為同一控制下的企業(yè)合并。
理由：合并前后長江公司和西湖公司均受大海公司控制,。

（2）編制長江公司個別報表中購入甲公司80%股權(quán)的會計分錄。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　16100
　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ?。?0000×80%+100）
　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　　資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　　　15100
借：資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　　　　200
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

（3）編制長江公司2×18年度合并財務(wù)報表中與內(nèi)部無形資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄,。

①抵銷內(nèi)部無形資產(chǎn)交易（逆流交易）
借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　　　　120（500-380）
　貸：無形資產(chǎn)—原價　　　　　　　　　　　　　　　　　120
借：無形資產(chǎn)—累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　9
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（120÷10×9/12）
　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9
合并報表抵銷分錄減少利潤=120-9=111（萬元），逆流交易未實現(xiàn)損益應(yīng)按少數(shù)股東持股比例減少少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益=111×20%=22.2（萬元）,，會計分錄為：
借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　22.2
　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　22.2
②抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)
借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　530
　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　530
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　26.5
　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　26.5
合并報表抵銷分錄增加利潤26.5萬元,，逆流交易應(yīng)按少數(shù)股東持股比例增加少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益=26.5×20%=5.3（萬元），會計分錄為：
借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.3
　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.3

（4）編制長江公司2×19年度合并財務(wù)報表中與內(nèi)部無形資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄,。（★★★）

①抵銷內(nèi)部無形資產(chǎn)交易
借：未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　　　120
　貸：無形資產(chǎn)—原價　　　　　　　　　　　　　　　　　120
借：無形資產(chǎn)—累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　9
　貸：未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　　　　9
借：無形資產(chǎn)—累計攤銷　　　　　　　　　　　12（120÷10）
　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12
借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　22.2
　貸：未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　　　22.2
借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　2.4（12×20%）
　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.4
②抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)（先抵期初,、再抵差額）
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　26.5
　貸：未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　　　26.5
借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　26.5
　貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　26.5
提示：由于應(yīng)收賬款已經(jīng)收回，合并報表應(yīng)有余額為0,，第一筆抵銷分錄抵期初26.5萬元,，所以第二筆應(yīng)抵銷差額26.5萬元。
借：未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　　　5.3
　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.3
借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.3
　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.3