當(dāng)前位置: 東奧會計(jì)在線> 財(cái)會答疑> 中級會計(jì)職稱 > 中級會計(jì)實(shí)務(wù) > 答疑詳情

被投資方資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異對凈利潤影響是什么,？

我想問的是被投資方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)，負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同與各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相同,，分別對被投資方的凈利潤有什么影響,？具體是怎么影響的,，麻煩老師寫一下,。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理 2020-08-26 20:57:51

問題來源：

甲公司和乙公司采用的會計(jì)政策和會計(jì)期間相同,，甲公司和乙公司2×18年至2×19年有關(guān)長期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：
資料一：2×18年度資料
①1月1日,，甲公司以銀行存款36800萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%有表決權(quán)的股份,。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,；交易后,，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為46000萬元，其中股本12000萬元,，資本公積9600萬元,、盈余公積2400萬元、未分配利潤22000萬元,；各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。
②3月10日,，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批,，售價(jià)為800萬元，成本為500萬元,。至當(dāng)年年末,，乙公司已向集團(tuán)外銷售A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年末存貨,，其可變現(xiàn)凈值為300萬元,，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元；甲公司應(yīng)收款項(xiàng)800萬元尚未收回,，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備40萬元,。
③7月1日，甲公司將其一項(xiàng)專利權(quán)以600萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司,，款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行,。甲公司該專利權(quán)的原價(jià)為500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年,、無殘值,、采用直線法進(jìn)行攤銷，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷5年,。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)核算,，預(yù)計(jì)尚可使用5年，無殘值,、采用直線法進(jìn)行攤銷,。
④乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為12000萬元，提取法定盈余公積1200萬元,，向股東分配現(xiàn)金股利6000萬元,；因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為800萬元。
資料二：2×19年度資料
2×19年度,，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購銷交易,。至2×19年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產(chǎn)品剩余部分全都向集團(tuán)外售出,；乙公司支付了上年所欠甲公司貨款800萬元,。
假定不考慮增值稅,、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：

（1）編制甲公司2×18年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的（含甲公司內(nèi)部投資收益）抵銷分錄,。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整,，取得投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=12000×80%=9600（萬元）。
借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　9600
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9600
應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=800×80%=640（萬元）,。
借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　640
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　640
分配現(xiàn)金股利調(diào)整減少長期股權(quán)投資=6000×80%=4800（萬元）,。
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800
　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800
調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=36800+9600+640-4800=42240（萬元）。
抵銷母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9600
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　3600（2400+1200）
　　未分配利潤—年末　　　 26800（22000+12000-1200-6000）
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　42240
　　　少數(shù)股東權(quán)益
　　　　　　10560［（12000+9600+3600+26800+800）×20%］
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9600
　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400
　　未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　　22000
　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　　　對所有者（或股東）的分配　　　　　　　　　　　　6000
　　　未分配利潤—年末　　　　　　　　　　　　　　　26800

（2）編制甲公司2×18年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄,。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）

2×18年12月31日,，內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄：
借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120
　貸：存貨　　　　　　　　　　120［（800-500）×（1-60%）］
借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　20
　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　40
　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　350
　貸：無形資產(chǎn)—原價(jià)　　　　　350［600-（500-500/10×5）］
借：無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷　　　　　　　　　35（350/5×6/12）
　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35

（3）編制甲公司2×19年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）（★★★）

2×19年12月31日,，內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄：
借：未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　　　120
　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120
借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　20
　貸：未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　　　　20
借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　20
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　40
　貸：未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　　　　40
借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　40
借：未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　　　350
　貸：無形資產(chǎn)—原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　　350
借：無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　35
　貸：未分配利潤—年初　　　　　　　　　　　　　　　　　35
借：無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　70（350/5）
　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70