二、資產(chǎn)負債表日后調整事項的具體會計處理方法

假定甲公司財務報告批準報出日是次年3月31日,，所得稅稅率為25%,，按凈利潤的10%提取法定盈余公積,，提取法定盈余公積后不再作其他分配,；調整事項按稅法規(guī)定均可調整應繳納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的,，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額,；不考慮報表附注中有關現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。

（一）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案,，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務,，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債,。

【教材例17-4】甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同,，約定甲公司應在2×14年8月向乙公司交付A產(chǎn)品 3 000件。但甲公司未按照合同發(fā)貨，并致使乙公司遭受重大經(jīng)濟損失,。2×14年11月,，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償9 000 000元,。2×14年12月31日人民法院尚未判決,，甲公司對該訴訟事項確認預計負債6 000 000元，乙公司未確認應收賠償款,。2×15年2月8日,，經(jīng)人民法院判決甲公司應賠償乙公司8 000 000元，甲,、乙雙方均服從判決,。

判決當日，甲公司向乙公司支付賠償款8 000 000元,。甲,、乙兩公司2×14年所得稅匯算清繳均在2×15年3月10日完成（假定該項預計負債產(chǎn)生的損失不允許在預計時稅前抵扣，只有在損失實際發(fā)生時,，才允許稅前抵扣）,。

本例中，人民法院2×15年2月8日的判決證實了甲,、乙兩公司在資產(chǎn)負債表日（即2×14年12月31日）分別存在現(xiàn)實賠償義務和獲賠權利,，因此兩公司都應將“人民法院判決”這一事項作為調整事項進行處理。甲公司和乙公司2×14年所得稅匯算清繳均在2×15年3月10日完成,，因此,，應根據(jù)法院判決結果調整報告年度應納稅所得額和應納所得稅稅額。

（1）甲公司的賬務處理如下：

①記錄支付的賠償款

借：以前年度損益調整——營業(yè)外支出　　　　 2 000 000

　貸：其他應付款——乙公司　　　　　　　　　 2 000 000

借：預計負債——未決訴訟　　　　　　　　　 6 000 000

　貸：其他應付款——乙公司　　　　　　　　　 6 000 000

借：其他應付款——乙公司　　　　　　　　　 8 000 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 000

注：資產(chǎn)負債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目,，均不調整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字,。本例中，雖然已經(jīng)支付了賠償款,，但在調整會計報表相關數(shù)字時,，只需調整上述第一筆和第二筆分錄，第三筆分錄作為2×15年的會計事項處理,。

②調整遞延所得稅資產(chǎn)

借：以前年度損益調整——所得稅費用　　　　 1 500 000

　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?span>6 000 000×25%）

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 1 500 000

2×14年末因確認預計負債 6 000 000元時已確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復存在,，應予轉回,。

③調整應交所得稅

借：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　 2 000 000
　　　　　　　　　　　　　　　　　　（8 000 000×25%）

　貸：以前年度損益調整——所得稅費用　　　　 2 000 000

④將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　 1 500 000

　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　 1 500 000

⑤因凈利潤減少,，調減盈余公積

借：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　　　 150 000

　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?span>1 500 000×10%）

　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　 150 000

⑥調整報告年度財務報表相關項目的數(shù)字（財務報表略）

1）資產(chǎn)負債表項目的調整：

調減遞延所得稅資產(chǎn)1 500 000元,，調減應交稅費2 000 000元；調增其他應付款8 000 000元,，調減預計負債6 000 000元,；調減盈余公積余公積150 000元，調減未分利潤1350 000元,。

2）利潤表項目的調整：

調增營業(yè)外支出2 000 000元,，調減所得稅費用500 000元，調減凈利潤1 500 000元,。

3）所有者權益變動表項目的調整：

調減凈利潤1 500 000元,；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調減150 000元，未分配利潤調減 1 350 000元,。

⑦調整2×15年2月份資產(chǎn)負債表相關項目的年初數(shù)（資產(chǎn)負債表略）

甲公司在編制2×15年1月份的資產(chǎn)負債表時,，按照調整前2×14年12月31日的資產(chǎn)負債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負債表日后調整事項,，甲公司除了調整2×14年度資產(chǎn)負債表相關項目的數(shù)字外,，還應當調整2×15年2月份資產(chǎn)負債表相關項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照2×14年12月31日調整后的數(shù)字填列,。

（2）乙公司的賬務處理如下：

①記錄收到的賠款

借：其他應收款——甲公司　　　　　　　　　 8 000 000

　貸：以前年度損益調整——營業(yè)外收入　　　　 8 000 000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 000

　貸：其他應收款——甲公司　　　　　　　　　 8 000 000

注：資產(chǎn)負債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目,，均不調整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。本例中,，雖然已經(jīng)收到了賠償款,，但在調整會計報表相關數(shù)字時，只需調整上述第一筆分錄,，第二筆分錄作為2×15年的會計事項處理,。

②調整應交所得稅

借：以前年度損益調整——所得稅費用　　　　 2 000 000

　　　　　　　　　　　　　　　　　  （8 000 000×25%）

　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　 2 000 000

③將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤

借：以前年度損益調整——本年利潤　　　　　 6 000 000

　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　 6 000 000

④因凈利潤增加，補提盈余公積

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　 600 000

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000

　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?span>6 000 000×10%）

⑤調整報告年度財務報表相關項目的數(shù)字（財務報表略）

1）資產(chǎn)負債表項目的調整：

調增其他應收款8 000 000元,；調增應交稅費2 000 000元；調增盈余公積600 000元,，調增未分配利潤5 400 000元,。

2）利潤表項目的調整：

調增營業(yè)外收入8 000 000元，調增所得稅費用2 000 000元,，調增凈利潤6 000 000元,。

3）所有者權益變動表項目的調整：

調增凈利潤6 000 000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調增600 000元,，未分配利潤調增5 400 000元。

⑥調整2×15年2月份資產(chǎn)負債表相關項目的年初數(shù)（資產(chǎn)負債表略）

乙公司在編制2×15年1月份的資產(chǎn)負債表時,，按照調整前2×14年12月31日的資產(chǎn)負債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負債表的年初數(shù),，由于發(fā)生了資產(chǎn)負債表日后調整事項，乙公司除了調整2×14年度資產(chǎn)負債表相關項目的數(shù)字外，還應當調整2×15年2月份資產(chǎn)負債表相關項目的年初數(shù),，其年初數(shù)按照2×14年12月31日調整后的數(shù)字填列,。