第三節(jié)　所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

三,、所得稅費(fèi)用

【教材例13-17】丁公司2×19年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為1 900 000元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為100 000元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如表13-3所示：

該公司2×17年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為16 100 000元,，適用的所得稅稅率為25%,，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化,，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

該公司2×19年發(fā)生的有關(guān)相關(guān)交易和事項(xiàng)中,，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：

（1）年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備200 000元,。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,。

（2）年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益200 000元,。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,。

（3）年末根據(jù)其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益400 000元,。根據(jù)稅法規(guī)定，其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,。

（4）當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用500 000元,，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債；當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用100 000元,，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債,。根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除,。但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除,。

（5）當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)8 000 000元，至年末尚未支付,。該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入50 000 000元,。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分,，準(zhǔn)予稅前扣除,；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除,。

分析：

1.2×19年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=16 100 000-4 200 000-200 000-200 000-500 000 +100 000+（8 000 000-50 000 000×15%）=11 600 000（元）

應(yīng)交所得稅=11 600 000×25%=2 900 000（元）

2.2×19年度遞延所得稅

該公司2×19年12月31日有關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及相應(yīng)的暫時(shí)性差異如表13-4所示,。

遞延所得稅費(fèi)用=（600 000×25%-100 000）-[（400 000+400 000+500 000）×25%-（150 000+200 000+1 050 000）]=1 125 000（元）

3.利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用=2 900 000+1 125 000=4 025 000（元）

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 4 025 000

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　 2 900 000

　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 1 075 000

　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　50 000

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 100 000