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應(yīng)納稅暫時性差異如何計算與轉(zhuǎn)回

綜合題>第1題第4小題>試題ID：3011769 這題的 +(10-2)沒看懂～我已經(jīng)看了老師其他的的解答～但還是沒理解～為什么應(yīng)納稅暫時性抵扣余額明明是遞延所得稅負債～不是應(yīng)該-(10-2)怎么是加號

當(dāng)期所得稅遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量 2023-07-19 15:51:29

問題來源：

甲公司（制造業(yè)企業(yè)）采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅的核算,，適用的所得稅稅率為25%，2×21年年初遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債余額均為0,，2×21年和2×22年稅前會計利潤均為3000萬元,。2×21年,、2×22年發(fā)生以下事項：
資料一：甲公司2×21年發(fā)生研發(fā)支出1500萬元,，其中按照會計準(zhǔn)則規(guī)定費用化的部分為600萬元,，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為900萬元,。該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2×21年7月1日達到預(yù)定用途,，預(yù)計可使用5年，采用直線法攤銷,，無殘值,。稅法規(guī)定,，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,，未形成資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,，按照研發(fā)費用的100%加計扣除,；形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的200%予以稅前扣除,。該無形資產(chǎn)攤銷方法,、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同。
資料二：甲公司2×21年和2×22年計入投資收益的國債利息收入均為80萬元,。
資料三：2×21年3月份甲公司發(fā)生違反行政法規(guī)而交付的罰款50萬元,。
資料四：2×21年6月30日甲公司購入某辦公設(shè)備，購買價款為100萬元,，增值稅稅額為13萬元,，無其他相關(guān)稅費發(fā)生。甲公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊,，預(yù)計使用年限為5年,，預(yù)計凈殘值為零。稅法采用雙倍余額遞減法計提折舊,，預(yù)計使用年限和凈殘值與會計規(guī)定相同,。2×22年年末該設(shè)備賬面價值高于可收回金額，計提20萬元減值準(zhǔn)備,。確認減值后,，該設(shè)備的預(yù)計使用年限和凈殘值不變。
資料五：2×21年3月甲公司從二級市場上購入乙公司發(fā)行的債券,，將其作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算,。2×21年末其他債權(quán)投資賬面價值為500萬元，包括成本450萬元和公允價值變動50萬元,；2×22年末其他債權(quán)投資賬面價值為520萬元,，包括成本450萬元和公允價值變動70萬元。
資料六：2×21年年初存貨跌價準(zhǔn)備余額為0,，2×21年末存貨賬面余額為1150萬元,，計提存貨跌價準(zhǔn)備150萬元；2×22年末存貨賬面余額為1090萬元,，對外銷售結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備120萬元,，2×22年末計提存貨跌價準(zhǔn)備160萬元,。
其他資料：除上述資料,，甲公司沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項,，預(yù)計甲公司未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：

（1）根據(jù)資料一至資料六,，分析上述事項在2×21年產(chǎn)生的暫時性差異影響,，分別說明其是否應(yīng)確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，若不確認請說明理由,。

資料一：2×21年12月31日,，無形資產(chǎn)期末賬面價值=900-900/5/2=810（萬元），計稅基礎(chǔ)=810×200%=1620（萬元）,，形成可抵扣暫時性差異810萬元,，但是不確認遞延所得稅資產(chǎn)。
理由：自行研發(fā)無形資產(chǎn)形成的暫時性差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并,，其在初始確認時既不影響會計利潤,，也不影響應(yīng)納稅所得額，不應(yīng)確認相關(guān)暫時性差異的所得稅影響,。相應(yīng)地,，因初始確認差異所帶來的后續(xù)所得稅影響亦不應(yīng)予以確認。
資料二：國債利息收入產(chǎn)生永久性差異,，不確認遞延所得稅,。
理由：國債利息收入屬于免稅項目，屬于永久性差異,，不確認遞延所得稅,。
資料三：行政罰款產(chǎn)生永久性差異，不確認遞延所得稅,。
理由：行政罰款不允許稅前扣除,，屬于永久性差異，不確認遞延所得稅,。
資料四：2×21年12月31日,，固定資產(chǎn)賬面價值=100-100/5×6/12=90（萬元），計稅基礎(chǔ)=100-100×2/5×6/12=80（萬元）,，形成應(yīng)納稅暫時性差異10萬元,，應(yīng)當(dāng)確認遞延所得稅負債=10×25%=2.5（萬元）。
資料五：2×21年12月31日,，其他債權(quán)投資賬面價值為500萬元,，計稅基礎(chǔ)為450萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異50萬元,，應(yīng)當(dāng)確認遞延所得稅負債=50×25%=12.5（萬元）,。
資料六：2×21年12月31日，存貨賬面價值為1000萬元（1150-150），計稅基礎(chǔ)為1150萬元,，形成可抵扣暫時性差異150萬元,，應(yīng)當(dāng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=150×25%=37.5（萬元）。

（2）計算甲公司2×21年應(yīng)交所得稅,，并編制甲公司2×21年與所得稅費用相關(guān)的會計分錄,。

甲公司2×21年應(yīng)交所得稅=（3000-600×100%-900/5/2×100%-80+50-10+150）×25%=605（萬元）。
借：所得稅費用　　　　　　　　　　　570
　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　37.5
　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅　　　　　　605
　　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　2.5
借：其他綜合收益　　　　　　　　　　12.5
　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　12.5

（3）根據(jù)資料一至資料六,，分析上述事項在2×22年產(chǎn)生的暫時性差異影響,，分別說明其是否應(yīng)確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。

資料一：2×22年12月31日,，無形資產(chǎn)賬面價值=900-900/5/2-900/5=630（萬元）,，計稅基礎(chǔ)=630×200%=1260（萬元），形成可抵扣暫時性差異630萬元,，但是不確認遞延所得稅,。
資料二：國債利息收入屬于免稅項目，屬于永久性差異,，不確認遞延所得稅,。
資料三：2×22年無此事項。
資料四：2×22年12月31日,，固定資產(chǎn)賬面價值=100-100/5×1.5-20=50（萬元）,，計稅基礎(chǔ)=100-100×2/5-（100-100×2/5）×2/5×6/12=48（萬元），形成應(yīng)納稅暫時性差異余額2萬元,，應(yīng)當(dāng)確認遞延所得稅負債余額=2×25%=0.5（萬元）,。遞延所得稅負債轉(zhuǎn)回2萬元（2.5-0.5）。
資料五：2×22年12月31日,，其他債權(quán)投資賬面價值為520萬元,，計稅基礎(chǔ)為450萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異余額70萬元,，應(yīng)當(dāng)確認遞延所得稅負債余額=70×25%=17.5（萬元）,。遞延所得稅負債發(fā)生額為5萬元（17.5-12.5）。
資料六：2×22年12月31日,，存貨賬面價值為900萬元［1090-（150-120）-160］,，計稅基礎(chǔ)為1090萬元，形成可抵扣暫時性差異余額190萬元,，應(yīng)當(dāng)確認遞延所得稅資產(chǎn)余額=190×25%=47.5（萬元）,。遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為10萬元（47.5-37.5）。

（4）計算甲公司2×22年應(yīng)交所得稅,，并編制甲公司2×22年與所得稅費用相關(guān)的會計分錄,。

甲公司2×22年應(yīng)交所得稅=［3000-900/5×100%-80+（10-2）+（190-150）］×25%=697（萬元）,。
借：所得稅費用　　　　　　　　　　　685
　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　10
　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　　2
　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅　　　　　　697
借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　5
　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　5

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