2.無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提,。

（1）會(huì)計(jì)：對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),，不要求攤銷,，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。

（2）稅法：企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)的成本,，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷,，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

【特別提示】

在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下,，因稅法規(guī)定計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除,，從而造成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

【總結(jié)】

【例13-4】（是否攤銷）

甲公司于2×17年1月1日取得某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn),，成本為6 000 000元,。

企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無(wú)法合理預(yù)計(jì)其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限,，作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),。

2×17年12月31日,，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明未發(fā)生減值。

企業(yè)在計(jì)稅時(shí),，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期間攤銷,，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

【答案】

①會(huì)計(jì)：其賬面價(jià)值為取得成本6 000 000元,。

②稅法：該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在2×17年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為5 400 000元（6 000 000-6 000 000÷10）,。

【結(jié)論】

該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值6 000 000元與其計(jì)稅基礎(chǔ) 5 400 000元之間的差額600 000元將計(jì)入未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。產(chǎn)生未來(lái)期間企業(yè)所得稅稅款流出的增加,，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

【補(bǔ)充例題】

（1）甲公司2×19年發(fā)生研發(fā)支出1 000萬(wàn)元,，其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為400萬(wàn)元,，資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的部分為600萬(wàn)元，假定2×20年未發(fā)生相關(guān)研發(fā)費(fèi)用,，該研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)于2×20年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)可使用5年,，采用直線法攤銷,，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

稅法規(guī)定,，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除,；形成資產(chǎn)的,，未來(lái)期間按照無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額的175%予以稅前扣除，該無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法,，攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同,。

（2）甲公司2×20年利潤(rùn)總額為5 030萬(wàn)元。

（3）甲公司適用的所得稅稅率均為25%,。

（4）2×20年年末無(wú)形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象,，經(jīng)減值測(cè)試，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為400萬(wàn)元,，減值后攤銷年限和攤銷方法不需要變更,。

要求：

計(jì)算2×20年應(yīng)交所得稅和遞延所得稅并寫出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 

【答案】

①減值測(cè)試前無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=600-600/5×6/12=540（萬(wàn)元）（注意：會(huì)計(jì)口徑）

②應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=540-400=140（萬(wàn)元）

③減值測(cè)試后無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=540-140=400（萬(wàn)元）

④無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=（600-600/5×6/12）×175%=945（萬(wàn)元）（注意：稅法口徑）

⑤產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異545萬(wàn)元（945-400）,，其中140萬(wàn)元的可抵扣暫時(shí)性差異（計(jì)提的減值準(zhǔn)備）需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),。

2×20年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=140×25%=35（萬(wàn)元）

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　35

　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　35

⑥2×20年應(yīng)交所得稅=（5 030-600/5×6/12×75%+計(jì)提的減值準(zhǔn)備140）×25%=1 281.25（萬(wàn)元）

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　1 281.25

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　1 281.25