其他綜合收益還有資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)
其他綜合收益和資本公積的產(chǎn)生是出售前,。為什么其他綜合收益沒有全部轉(zhuǎn)入留存收益？200的轉(zhuǎn)投資收益，90的轉(zhuǎn)留存收益,。資本公積為什么不轉(zhuǎn)入留存收益？而是轉(zhuǎn)到投資收益？
問題來源：
要求：編制甲公司2×17年1月2日至2×19年1月20日與A公司股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。（★★★）
本題關(guān)鍵詞為“其他方增值導(dǎo)致持股比例下降—權(quán)益法到權(quán)益法”。
梳理做題思路：
（1）甲公司以1000萬(wàn)元取得A公司20%股權(quán),，采用權(quán)益法核算,，因?yàn)檫@里A公司是投資設(shè)立的，所以在投資時(shí)點(diǎn),，甲公司投出1000萬(wàn)元與應(yīng)享有的投資時(shí)點(diǎn)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=（1000+2000+2000）×20%=1000（萬(wàn)元）兩者相等,，即不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整；
（2）后續(xù)持有期間需要考慮A公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),，其他綜合收益或者是資本公積的變動(dòng),，按照份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和相關(guān)項(xiàng)目，這里因?yàn)椴簧婕暗絻?nèi)部交易和投資時(shí)點(diǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異,，故直接以A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元為基礎(chǔ)確認(rèn)投資收益,；
（3）因其他方增資導(dǎo)致甲公司股權(quán)稀釋，但仍然具有重大影響的,，增資前后對(duì)應(yīng)享有的凈資產(chǎn)份額的差額,，屬于其他權(quán)益變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整資本公積,。本題這里增資前A公司所有者權(quán)益總額=初始投資時(shí)5000+實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000+其他綜合收益增加1000=10000（萬(wàn)元）,，甲公司享有20%，而乙公司增資4000萬(wàn)元以后,，A公司所有者權(quán)益總額變?yōu)?4000萬(wàn)元,，此時(shí)甲公司享有15%，所以這里應(yīng)該調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積的金額=14000×15%-10000×20%=100（萬(wàn)元）,，分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 100
貸：資本公積——其他資本公積 100
（4）權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，出售部分股權(quán)后不再具有重大影響，剩余部分轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)核算：
①應(yīng)當(dāng)將出售部分售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益,，剩余部分公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益,；
②持有期間確認(rèn)的其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益的部分）和資本公積應(yīng)當(dāng)全部結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益，持有期間確認(rèn)的不可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入留存收益,。
王老師
2020-08-25 00:20:36 4298人瀏覽
權(quán)益法時(shí),，根據(jù)被投資單位的其他權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的資本公積在轉(zhuǎn)出時(shí)只能轉(zhuǎn)到投資收益。
而其他綜合收益要分情況,。例如本題中投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益在轉(zhuǎn)出時(shí)可以轉(zhuǎn)到損益,，所以投資方因此而確認(rèn)的其他綜合收益可以轉(zhuǎn)到投資收益。其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值下降減少其他綜合收益不可以轉(zhuǎn)到損益,，只能轉(zhuǎn)到留存收益,，投資方因此而確認(rèn)的其他綜合收益也只能轉(zhuǎn)到留存收益。
要看被投資單位的其他綜合收益是否可以轉(zhuǎn)損益,，被投資單位的其他綜合收益可以在轉(zhuǎn)出時(shí),，轉(zhuǎn)到損益時(shí)投資方的其他綜合收益也可以轉(zhuǎn)到損益（投資收益），被投資單位的其他綜合收益不可以在轉(zhuǎn)出時(shí)轉(zhuǎn)到損益時(shí),，投資方的其他綜合收益也不可以轉(zhuǎn)到損益,，只能轉(zhuǎn)到留存收益,。
其他綜合收益,，是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。包括下列兩類：
1.以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益(轉(zhuǎn)入留存收益)
?。?/span>1）重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)
?。?/span>2）權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益
（3）其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)
反映企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng),。
?。?/span>4）企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值變動(dòng)
反映企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，由企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)而計(jì)入其他綜合收益的金額,。
2.以后會(huì)計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益
?。?/span>1）權(quán)益法下可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益
（2）其他債權(quán)投資的公允價(jià)值變動(dòng)
反映企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)投資發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng),。企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),，或重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的金額作為該項(xiàng)目的減項(xiàng),。
?。?/span>3）金融資產(chǎn)重分類計(jì)入其他綜合收益的金額
反映企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時(shí)，計(jì)入其他綜合收益的原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額,。
?。?/span>4）其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備
反映企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（指其他債權(quán)投資）的損失準(zhǔn)備。
?。?/span>5）現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備
反映企業(yè)套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分,。
?。?/span>6）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額
（7）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額記入的其他綜合收益,。
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