第一節(jié)　長期股權(quán)投資的范圍和初始計(jì)量

二,、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

1.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

【教材例5-2】2×16年1月1日，甲公司取得同一控制下的乙公司25%的股份,，實(shí)際支付款項(xiàng)90 000 000元,，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｏ嚓P(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢,。當(dāng)日,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為330 000 000元（假定與公允價(jià)值相等）。2×16年及2×17年度,，乙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤15 000 000元,，無其他所有者權(quán)益變動.2×18年1月1日，甲公司以定向增發(fā)30 000 000股普通股（每股面值為1元,，每股公允價(jià)值為4.5元）的方式取得同一控制下另一企業(yè)所持有的乙公司35%股權(quán),，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。

進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日,，乙公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為345 000 000元。假定甲公司和乙公司采用的會計(jì)政策和會計(jì)期間相同,，均按照10%的比例提取法定盈余公積。甲公司和乙公司一直同受同一最終控制方控制,。上述交易不屬于一攬子交易,。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

分析：

（1）確定合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本,。

合并日追加投資后甲公司持有乙公司股權(quán)比例為60%（25%+35%）

合并日甲公司享有乙公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額=345 000 000×60%=207 000 000（元）,。

（2）長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的處理,。

①原25%的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算

合并日的原賬面價(jià)值=90 000 000+15 000 000×25%=93 750 000（元）。

②追加投資（35%）所支付對價(jià)的賬面價(jià)值為30 000 000元,。

③合并對價(jià)賬面價(jià)值=93 750 000+30 000 000=123 750 000（元）,。

長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額為83 250 000元（207 000 000-123 750 000），計(jì)入資本公積——股本溢價(jià),。

合并日，甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　 　　　　207 000 000

　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　90 000 000

　　　　　　　　　——損益調(diào)整　　　　　　　 3 750 000

　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000 000

　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　83 250 000