非同一控制下資產(chǎn)負(fù)債表日抵銷分錄的賬務(wù)處理
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問題來(lái)源：
（1）1月1日,，甲公司定向發(fā)行自身普通股股票2000萬(wàn)股（每股面值1元,，公允價(jià)值20元）取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制,，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢,。甲公司為定向增發(fā)普通股股票發(fā)生手續(xù)費(fèi)200萬(wàn)元。另發(fā)生與取得該股權(quán)投資相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元,。
當(dāng)日,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為30000萬(wàn)元，其中：股本8000萬(wàn)元,、資本公積7000萬(wàn)元,、盈余公積3000萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)12000萬(wàn)元,；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為35000萬(wàn)元,。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：①一批庫(kù)存商品，成本為7000萬(wàn)元,，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，公允價(jià)值為8000萬(wàn)元；②一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn),，成本為10000萬(wàn)元,，累計(jì)折舊2000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備,，公允價(jià)值為12000萬(wàn)元,。上述商品于2018年12月31日前全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售；上述固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)自2018年1月1日起剩余使用年限為10年,，預(yù)計(jì)凈殘值為0,，采用年限平均法計(jì)提折舊。
（2）3月1日,，乙公司將其自行生產(chǎn)的成本為1000萬(wàn)元的存貨以2000萬(wàn)元的價(jià)格銷售給甲公司,，款項(xiàng)尚未收到，甲公司取得后將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用,，采用年限平均法計(jì)提折舊,，預(yù)計(jì)尚可使用5年,，預(yù)計(jì)凈殘值為0,。至當(dāng)年年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未發(fā)生減值,。
（3）6月15日，甲公司將一棟管理用廠房出租給乙公司,，年租金為100萬(wàn)元,，租賃期為2年。甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,，該廠房在租賃期開始日的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元,，2018年12月31日的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。該廠房于2016年12月31日購(gòu)入,，其成本為4500萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零,。
（4）2018年12月31日,，乙公司應(yīng)收賬款的賬面余額為2000萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備300萬(wàn)元,，該應(yīng)收賬款系乙公司3月銷售商品形成,。
（5）2018年乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為8000萬(wàn)元，提取盈余公積800萬(wàn)元,，因持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升600萬(wàn)元,。當(dāng)年乙公司向股東分配現(xiàn)金股利600萬(wàn)元，其中甲公司分得的現(xiàn)金股利480萬(wàn)元,。
（6）其他資料：
①2018年1月1日前,，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度,，采用相同的會(huì)計(jì)政策,。
③甲公司與乙公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),。
④甲公司與乙公司均按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積,，不提取任意盈余公積。
要求：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40000
貸：股本 2000
資本公積—股本溢價(jià) 38000
借：資本公積—股本溢價(jià) 200
管理費(fèi)用 100
貸：銀行存款 300
固定資產(chǎn) 4000
貸：資本公積 5000
借：資本公積 1250
貸：遞延所得稅負(fù)債 1250
借：股本 8000
資本公積 10750（7000+5000-1250）
盈余公積 3000
未分配利潤(rùn) 12000
商譽(yù) 13000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40000
少數(shù)股東權(quán)益 6750
借：存貨 1000
固定資產(chǎn) 4000
貸：資本公積 5000
借：資本公積 1250
貸：遞延所得稅負(fù)債 1250
借：營(yíng)業(yè)成本 1000
貸：存貨 1000
借：管理費(fèi)用 400
貸：固定資產(chǎn) 400（4000/10）
借：遞延所得稅負(fù)債 350
貸：所得稅費(fèi)用 350
②將成本法調(diào)整為權(quán)益法
調(diào)整后的凈利潤(rùn)=（8000-1000-4000/10+350）×80%=5560（萬(wàn)元）,。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5560
貸：投資收益 5560
借：投資收益 480
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 480
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 360
貸：其他綜合收益 360{［600×（1-25%）］×80%}
貸：營(yíng)業(yè)成本 1000
固定資產(chǎn)—原價(jià) 1000
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 150
貸：管理費(fèi)用 150（1000/5×9/12）
借：遞延所得稅資產(chǎn) 212.5
貸：所得稅費(fèi)用 212.5［（1000-150）×25%］
借：少數(shù)股東權(quán)益 127.5
貸：少數(shù)股東損益 127.5
借：固定資產(chǎn)—原價(jià) 4500
其他綜合收益 1850
貸：投資性房地產(chǎn) 5000
固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 1350
借：遞延所得稅負(fù)債 462.5
貸：其他綜合收益 462.5
借：公允價(jià)值變動(dòng)收益 1000
貸：投資性房地產(chǎn) 1000
借：管理費(fèi)用 450
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 450
借：遞延所得稅負(fù)債 362.5
貸：所得稅費(fèi)用 362.5
借：營(yíng)業(yè)收入 50
貸：管理費(fèi)用 50
借：應(yīng)付賬款 2000
貸：應(yīng)收賬款 2000
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 300
貸：信用減值損失 300
借：所得稅費(fèi)用 75
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75
借：少數(shù)股東損益 45
貸：少數(shù)股東權(quán)益 45
借：股本 8000
資本公積 10750（7000+5000-1250）
盈余公積 3800（3000+800）
未分配利潤(rùn)
17550（12000+8000-1000-4000/10+350-800-600）
其他綜合收益 450
商譽(yù) 13000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 45440（40000+5560-480+360）
少數(shù)股東權(quán)益 8110
借：投資收益 5560
少數(shù)股東損益1390［（8000-1000-4000/10+350）×20%］
年初未分配利潤(rùn) 12000
貸：提取盈余公積 800
對(duì)所有者（或股東）的分配 600
年末未分配利潤(rùn) 17550
呂老師
2020-08-19 17:39:25 3153人瀏覽
第五問的分錄能給解釋下嗎,，還是看不懂，老師,？
答：
借：營(yíng)業(yè)收入 2000
貸：營(yíng)業(yè)成本 1000
固定資產(chǎn)—原價(jià) 1000 【出售存貨作為固定資產(chǎn),，售價(jià)與原賬面價(jià)值的差額在合并報(bào)表不認(rèn)可，抵銷掉增加的固定資產(chǎn)賬面原價(jià)】
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 150
貸：管理費(fèi)用 150（1000/5×9/12） 【同時(shí)抵銷增加原價(jià)部分對(duì)應(yīng)的折舊】
借：遞延所得稅資產(chǎn) 212.5
貸：所得稅費(fèi)用 212.5［（1000-150）×25%］ 【綜合上述兩項(xiàng)確認(rèn)遞延所得稅,，在合并報(bào)表中賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)】
借：少數(shù)股東權(quán)益 127.5
貸：少數(shù)股東損益 127.5 【逆流交易,，未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，需要由少數(shù)股東承擔(dān)一部分】
借：固定資產(chǎn)—原價(jià) 4500
其他綜合收益 1850
貸：投資性房地產(chǎn) 5000
固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 1350 【合并報(bào)表不承認(rèn)該投資性房地產(chǎn),，所以抵銷】
借：遞延所得稅負(fù)債 462.5
貸：其他綜合收益 462.5 【合并報(bào)表中,，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異】
借：公允價(jià)值變動(dòng)收益 1000
貸：投資性房地產(chǎn) 1000 【投資性房地產(chǎn)的系列處理都需要抵銷】
借：管理費(fèi)用 450
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 450 【該項(xiàng)資產(chǎn)合并報(bào)表視為固定資產(chǎn),，應(yīng)補(bǔ)提折舊】
借：遞延所得稅負(fù)債 362.5
貸：所得稅費(fèi)用 362.5
借：營(yíng)業(yè)收入 50
貸：管理費(fèi)用 50
借：應(yīng)付賬款 2000
貸：應(yīng)收賬款 2000
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 300
貸：信用減值損失 300
借：所得稅費(fèi)用 75
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75
借：少數(shù)股東損益 45
貸：少數(shù)股東權(quán)益 45 【內(nèi)部債權(quán)債務(wù)合并報(bào)表不認(rèn)可,，需要抵銷，同時(shí)沖減個(gè)別報(bào)表的壞賬等】
借：股本 8000
資本公積 10750（7000+5000-1250）
盈余公積 3800（3000+800）
未分配利潤(rùn)
17550（12000+8000-1000-4000/10+350-800-600）
其他綜合收益 450
商譽(yù) 13000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 45440（40000+5560-480+360）
少數(shù)股東權(quán)益 8110 【母公司的長(zhǎng)投與子公司的所有者權(quán)益進(jìn)行抵銷】
借：投資收益 5560
少數(shù)股東損益1390［（8000-1000-4000/10+350）×20%］
年初未分配利潤(rùn) 12000
貸：提取盈余公積 800
對(duì)所有者（或股東）的分配 600
年末未分配利潤(rùn) 17550 【損益的抵銷或者看成子公司實(shí)現(xiàn)的損益的構(gòu)成】
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