第五節(jié)　合并財務報表綜合舉例

【真題?2018年綜合題】甲公司對乙公司進行股票投資的相關資料如下：

資料一：2015年1月1日,，甲公司以銀行存款 12 000萬元從非關聯(lián)方取得乙公司的60%的有表決權股份。并于當日取得對乙公司的控制權,，當日乙公司所有者權益的賬面價值為 16 000萬元,，其中,，股本 8 000萬元，資本公積 3 000萬元,，盈余公積 4 000萬元,，未分配利潤 1 000萬元。乙公司各項可辨認資產,、負債的公允價值與其賬面價值均相同,。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關聯(lián)方關系,。甲,、乙公司的會計政策和會計期間相一致。

資料二：乙公司2015年度實現(xiàn)的凈利潤為 900萬元,。

資料三：乙公司2016年5月10日對外宣告分配現(xiàn)金股利 300萬元,，并于2016年5月20日分派完畢。

資料四：2016年6月30日,，甲公司將持有的乙公司股權中的1/3出售給非關聯(lián)方,。所得價款 4 500萬元全部收存銀行。當日,，甲公司仍對乙公司具有重大影響,。

資料五：乙公司2016年度實現(xiàn)凈利潤 400萬元，其中2016年
1月1日至6月30日實現(xiàn)的凈利潤為 300萬元,。

資料六：乙公司2017年度發(fā)生虧損 25 000萬元,。

甲、乙公司每年均按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積,。本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素,。

要求：

（1）編制甲公司2015年1月1日取得乙公司股權的會計分錄。

（2）計算甲公司2015年1月1日編制合并資產負債表時應確認的商譽,，并編制與購買日合并報表相關分錄,。

（3）分別編制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時的會計分錄和2016年5月20日收到現(xiàn)金股利時的會計分錄。

（4）編制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股權的會計分錄,。

（5）編制甲公司2016年6月30日對乙公司剩余股權由成本法轉為權益法的會計分錄,。

（6）分別編制甲公司2016年年末和2017年年末確認投資損益的會計分錄。

【答案】

（1）

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

（2）

編制合并資產負債表時應確認的商譽=12 000-16 000×60%=2 400（萬元）,。

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　　少數(shù)股東權益　　　　　　　　　　　　　　　 6 400

　　　　　　　　　　　[(8 000+3 000+4 000+1 000)×40%]

（3）

2016年5月10日

借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

2016年5月20日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

（4）

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 500

　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

（5）

借：長期股權投資　　　　　　480（900×40%+300×40%]）

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 324

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　 120

調整后剩余的長期股權投資的賬面價值=8 000+480-120=8 360（萬元）,。

（6）

借：長期股權投資　　　　　　　　40[（400-300）×40%]

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

彌補虧損前長期股權投資的賬面價值=8 360+40=8 400（萬元），甲公司應承擔乙公司的虧損=25 000×40%=10 000（萬元）,，超過長期股權投資賬面價值,，應以長期股權投資的賬面價值為限承擔虧損。

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 400

　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　 8 400