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職工教育經(jīng)費(fèi)為什么調(diào)減

職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=480×8%=38.4 代扣教育經(jīng)費(fèi)=5+30=35 這樣不用調(diào) 為什么答案給出的是調(diào)減呢

企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算特別項(xiàng)目稅收優(yōu)惠 2020-08-08 00:09:29

問題來源：

位于A市的甲企業(yè)屬于小型微利企業(yè)（增值稅一般納稅人），主要從事化妝品的生產(chǎn)制造和銷售業(yè)務(wù),。2019年經(jīng)計(jì)算實(shí)現(xiàn)年度利潤總額380萬元,。其當(dāng)年主要經(jīng)營業(yè)務(wù)如下,。
（1）取得銷售高檔化妝品收入1200萬元,，將其閑置的一間廠房對外出租,，本年取得租金80萬元,，取得對某上市企業(yè)投資7個月而產(chǎn)生的股息收入36萬元，取得國債利息收入25萬元,；
（2）本年已計(jì)入成本費(fèi)用的工資薪金總額為480萬元,，撥繳工會經(jīng)費(fèi)12萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)70萬元,，本年發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)為30萬元,，上年結(jié)轉(zhuǎn)到本年的職工教育經(jīng)費(fèi)為5萬元，為企業(yè)高管購入商業(yè)保險5萬元,，以上支出均已計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用,；
（3）本年發(fā)生管理費(fèi)用93萬元,，其中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元以及未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用30萬元,；
（4）本年發(fā)生銷售費(fèi)用108萬元，其中含廣告費(fèi)50萬元,，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)33萬元,；
（5）于2019年11月購入一臺環(huán)保設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明金額40萬元,、稅額5.2萬元,，甲企業(yè)已按規(guī)定計(jì)提折舊；
（6）企業(yè)“營業(yè)外支出”賬戶中列支通過某公益性社會組織向?yàn)?zāi)區(qū)捐款50萬元,、繳納稅收滯納金3.4萬元,、因合同違約向客戶支付違約金5.5萬元；
（7）轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)符合條件的技術(shù)所有權(quán),，取得轉(zhuǎn)讓收入350萬元,，與該技術(shù)所有權(quán)有關(guān)的成本費(fèi)用110萬元。
已知：取得的增值稅專用發(fā)票均在本月申報(bào)抵扣,，甲企業(yè)對于2019年11月購入的環(huán)保設(shè)備未選擇一次性扣除的稅收優(yōu)惠,。
要求：根據(jù)上述資料以及企業(yè)所得稅法律制度的相關(guān)規(guī)定，回答下列問題,。（暫不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng),，涉及計(jì)算的需列明計(jì)算步驟,、計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位）

（1）計(jì)算甲企業(yè)當(dāng)年投資收益應(yīng)當(dāng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

投資收益應(yīng)調(diào)減25萬元,。

（2）計(jì)算甲企業(yè)當(dāng)年三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)及保險費(fèi)用應(yīng)當(dāng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,；

（單位：萬元）

項(xiàng)目	限額	待扣金額	納稅調(diào)整
工會經(jīng)費(fèi)	480×2%＝9.6	12	調(diào)增12－9.6＝2.4
職工福利費(fèi)	480×14%＝67.2	70	調(diào)增70－67.2＝2.8
職工教育經(jīng)費(fèi)	480×8%＝38.4	30（本年發(fā)生）＋5（上年結(jié)轉(zhuǎn)）	調(diào)減上年結(jié)轉(zhuǎn)的5
商業(yè)保險費(fèi)	0	5	調(diào)增5

甲企業(yè)當(dāng)年三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)及保險費(fèi)用共計(jì)應(yīng)當(dāng)調(diào)增5.2萬元（2.4＋2.8－5＋5）。

（3）計(jì)算甲企業(yè)當(dāng)年管理費(fèi)用應(yīng)當(dāng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,；

①銷售（營業(yè)）收入=1200+80=1280（萬元）,。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=20×60%=12（萬元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=1280×5‰=6.4（萬元）,，限額1＞限額2,，應(yīng)當(dāng)按照限額2扣除，業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20-6.4=13.6（萬元）,。
②新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，按照75%加計(jì)扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=30×75%=22.5（萬元）,。
③甲企業(yè)當(dāng)年管理費(fèi)用共計(jì)調(diào)減8.9萬元,。

（4）計(jì)算甲企業(yè)當(dāng)年銷售費(fèi)用應(yīng)當(dāng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

由于甲企業(yè)是化妝品生產(chǎn)制造和銷售企業(yè),，其廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額=銷售（營業(yè)）收入×30%=1280×30%=384（萬元）,，實(shí)際發(fā)生額小于扣除限額，準(zhǔn)予全額扣除,，甲企業(yè)當(dāng)年銷售費(fèi)用應(yīng)當(dāng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為0,。

（5）計(jì)算甲企業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

項(xiàng)目	限額	實(shí)際發(fā)生額	納稅調(diào)整
公益性捐贈	380×12%=45.6	50	調(diào)增50-45.6=4.4
稅收滯納金	0	3.4	調(diào)增3.4
合同違約金	據(jù)實(shí)扣除	5.5	0